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  3. A公司拥有B公司70％的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25％，适用的增值税税率为16％。 资料一：2×17年6月30日，B公司以含税价10 440万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买

A公司拥有B公司70％的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25％，适用的增值税税率为16％。 资料一：2×17年6月30日，B公司以含税价10 440万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买

admin2020-04-26  26
问题 A公司拥有B公司70％的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25％，适用的增值税税率为16％。
资料一：2×17年6月30日，B公司以含税价10 440万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。
资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。
要求：
假定2×21年年末A公司将该设备出售。取得资产处置损益，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 1 500 贷：资产处置收益 1 500 借：少数股东权益 337．5 贷：未分配利润——年初 337．5 借：少数股东损益 337．5 贷：少数股东权益 337．5 ②多计提的折旧额抵销： 借：资产处置收益 (300×3．5)1 050 贷：未分配利润——年初 1 050 借：未分配利润——年初 (1 050×30％×75％)236．25 贷：少数股东权益 236．25 借：少数股东权益 236．25 贷：少数股东损益 236．25 借：资产处置收益 300 贷：管理费用 300 ③确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 (337．5－75×3)112．5 贷：未分配利润——年初 112．5 借：所得税费用 112．5 贷：递延所得税资产 112．5
解析 (1)2×17年抵销分录：
第一笔分录中营业收入9 000万元＝10 440／(1＋16％)。第二笔分录少数股东权益337．5万元，是根据此分录上方分录中损益项目“借方-贷方”后的差额为基础计算得出；如果损益项目为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方。最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方的差额为基础计算得出。
(2)借：少数股东损益    67．5
    贷：少数股东权益    67．5
同理，看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300万元，以此为基础计算即可。
借：所得税费用    75
    贷：递延所得税资产    75
此分录为抵销2×18年发生额，不是余额，(1 500－300×1．5)×25％是2×18年底递延所得税资产应有余额，而期初已经有余额337．5万元，所以发生额为二者的差额。
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