《刑法》第201条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣

admin2017-05-08 41

问题《刑法》第201条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”
试说明：
(1)《刑法》第201条的罪名是什么?根据犯罪构成原理确定其犯罪构成。
(2)本条规定中的“虚假纳税申报”的含义是什么?
(3)本条规定中的“未经处理”的含义是什么?
(4)本条规定中的“纳税人”和“扣缴义务人”的含义各是什么?
(5)本条第4款中前段，受到“行政处罚”是不追究刑事责任的条件，而在后段中，受到“行政处罚”却是需要追究刑事责任的条件，请问是否合理?为什么?

选项

答案(1)《刑法》第201条的罪名是逃税罪。逃税罪的构成特征为：①侵犯客体是国家的税收征管制度。②客观方面表现为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10％以上的行为以及扣缴义务人采用上述手段不缴或者少缴已扣、已收税款数额较大的行为。③犯罪主体是特殊主体，即纳税人、扣缴义务人，包括个人和单位。④主观方面表现为故意，、并具有逃避纳税义务、谋取非法利益的目的。 (2)“虚假纳税申报”是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表，财务报表，代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款的虚假资料等。 (3)“未经处理”是指纳税人或者扣缴义务人在一年内多次实施逃税行为，但每次逃税数额均未达到《刑法》第201条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。 (4)纳税人即纳税义务人，是指按照税收征管的一系列法律规定，有义务向国家纳税的个人和企事业单位。扣缴义务人，是指根据税收征管法律的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人，具体包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人。 (5)该规定是合理的，体现了宽严相济的刑事政策。第4款的前段体现了立法对初犯者宽的一面，行为人的行为尽管符合逃税罪构成要件，但是由于能够补缴应纳税款，缴纳滞纳金，弥补了国家税收损失，减轻了行为的社会危害性，并接受了行政处罚，实现了责任和处罚的统一，避免了刑罚的过度扩张。但是行为人在五年内被税务机关给予两次以上行政处罚，说明其社会危险性大，给予行政处罚已经不足以遏制其犯罪，其行为具有“应受刑罚惩罚性”，故应当追究其刑事责任。

解析

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