甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2013年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下： (1)甲公司于2013年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资

admin2016-12-09 39

问题甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2013年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下：
(1)甲公司于2013年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。2013年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2012年现金股利200万元。2013年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
(2)2014年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为1100万元。2014年乙公司实现净利润680万元。
(3)2015年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。
2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98％的股权出资设立丙公司。2015年上半年乙公司实现净利润300万元。
2015年9月30日，甲公司以2000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给乙公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1600万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。甲、乙公司的所得税税率均为25％。
(4)2015年1月1日，甲、丁、戊三家公司共同设立一项兴建生产线的安排，总投资为5000万元，甲、丁、戊公司分别出资2000万元、2000万元、1000万元。按照相关协议约定，甲、丁公司能够共同控制安排，该生产线建成之后，双方按出资比例分享收入、分担费用；戊公司对该合营安排的净资产享有权利并且无重大影响。2015年，该安排共取得收入2000万元，发生各项支出1100万元。
(5)其他有关资料如下：
甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
要求：
根据资料(1)至(3)，判断甲公司进一步购买乙公司18％股权的交易性质，说明判断依据，并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。

选项

答案甲公司进一步购买乙公司18％股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。判断依据：因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18％的股权。经调整后的乙公司2014年实现的净利润=680一(1450—850)／20=650(万元)。自购买日持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值=5500+650=6150(万元)。新取得的少数股权投资成本1356万元与按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1107万元(6150×18％)之间的差额249万元应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额为249万元。

解析本题考核购买子公司少数股权的处理原则。购买子公司少数股权不属于企业合并；购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，不得确计入当期损益。因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

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