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A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,按年计提利息。有关债券投资业务如下。 (1)2012年1月1日,A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券,面值5000万元,实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元),票面利率为10%,每年年末支付
A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,按年计提利息。有关债券投资业务如下。 (1)2012年1月1日,A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券,面值5000万元,实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元),票面利率为10%,每年年末支付
admin
2015-04-14
52
问题
A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,按年计提利息。有关债券投资业务如下。
(1)2012年1月1日,A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券,面值5000万元,实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元),票面利率为10%,每年年末支付利息,到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资,初始确认时确定的实际利率为12%。
(2)2014年12月31日,有客观证据表明B公司发生严重财务困难,A公司据此认定B公司的债券发生了减值,并预期2015年12月31日将收到利息500万元,但2016年12月31日将仅收到本金3000万元。
(3)2015年12月31日,有客观证据表明B公司财务显著改善,并预期2016年12月31日将收到利息500万元,收到本金4000万元。[(P/F,12 9/6,1)=0.89286;(P/F,12 9/5,2)=0.79719]
要求:
(1)编制2012年购买债券时的会计分录;
(2)计算2012年、2013年及2014年12月31日减值前持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录;
(3)计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录;
(4)计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录,并判断是否转回已经计提的减值准备,如果转回,编制相关会计分录。
选项
答案
(1)2012年1月1日 借:持有至到期投资一成本 5000 贷:银行存款4639.52 持有至到期投资一利息调整 360.48 (2)①2012年12月31日 应收利息=5000×10%=500(万元) 实际利息收入=4639.52×12%=556.74(万元) 利息调整摊销=556.74—500=56.74(万元) 年末摊余成本=4639.52+56.74=4696.26(万元) 借:应收利息 500 持有至到期投资一利息调整 56.74 贷:投资收益 556.74 ②2013年12月31日 应收利息=5000×10%=500(万元) 实际利息收入=4696.26×12%=563.55(万元) 利息调整摊销=563.55—500=63.55(万元) 年末摊余成本=4696.26+63.55=4759.81(万元) 借:应收利息 500 持有至到期投资一利息调整 63.55 贷:投资收益 563.55 ③2014年12月31日 应收利息=5000×10%=500(万元) 实际利息收入=4759.81×12%=571.18(万元) 利息调整摊销=571.18—500=71.18(万元) 年末摊余成本=4759.81+71.18=4830.99(万元) 借:应收利息 500 持有至到期投资一利息调整 71.18 贷:投资收益 571.18 (3)2014年12月31日 确认减值损失前的摊余成本=4830.99(万元) 预计持有B公司债券将收到现金流量的现值 =500×0.89286+3000×0.79719=2838(万元) 应确认的减值损失 =4830.99—2838=1992.99(万元) 借:资产减值损失 1992.99 贷:持有至到期投资减值准备 1992.99 (4)2015年12月31日 应收利息=5000×10%=500(万元) 实际利息收入=2838×12%=340.56(万元) 利息调整摊销=500—340.56=159.44(万元) 借:应收利息 500 贷:投资收益 340.56 持有至到期投资一利息调整 159.44 预计持有B公司债券将收到现金流量的现值 =(500+4000)×0.89286=4017.87(万元) 计提减值准备情况下的账面价值 =2838—159.44=2678.56(万元) 转回减值准备 =4017.87—2678.56=1339.31(万元) 注意:如有客观证据表明该金融资产价值已恢 复,该转回后的账面价值4017.87万元不应当 超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在 转回日的摊余成本。 2015年不计提减值准备情况下的摊余成本计算 过程如下: 2012年初=4639.52(万元) 2012年末=4639.52×(1+12%)一500 =4696.26(万元) 2013年末=4696.26×(1+12%)一500 =4759.81(万元) 2014年末=4759.81×(1+12 %)一500 =4830.99(万元) 2015年末=4830.99×(1+12%)一500 =4910.71(万元) 由于转回后账面价值4017.87万元并没有超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本4910.71万元,因此计算的转回减值准备金额可以全部转回。 转回减值分录为: 借:持有至到期投资减值准备 1339.31 贷:资产减值损失 1339.31
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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