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注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理: (1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项
注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理: (1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项
admin
2016-06-07
33
问题
注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:
(1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备,期末该1000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到,乙公司2×15年年末财务状况恶化,估计甲公司应收乙公司货款中的30%将无法收回。
(2)2×15年6月10日,甲公司以银行存款1000万元自市场回购本公司普通股股票100万股,每股面值为l元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日与甲公司高管人员签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议。丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司连续服务满3年,期满后员工可无偿获得丁公司股票。至2×15年12月31日,甲公司有1名高管人员离开,预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下:
借:股本 100
资本公积 900
贷:银行存款 1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。
(3)2×15年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同:
①2×15年2月,甲公司与X公司签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×16年3月以每箱2.4万元的价格向X公司销售:1000箱A产品;X公司应于合同签订日预付定金300万元,若甲公司违约,双倍返还定金,假定甲公司销售A产品不发生销售费用。2×15年12月31日,甲公司的存货中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.8万元。
②2×15年8月,甲公司与Y公司签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×16年2月末以每件0.6万元的价格向Y公司销售3000件B产品,若甲公司违约,违约金为合同总价款的20%。2×15年12月31日,甲公司库存B产品3000件,成本总额为2400万元,按目前市场价格计算的市价总额为2300万元。假定甲公司销售B产品不发生相关税金及销售费用。因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行,甲公司2×15年将收到X公司支付的定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 300
贷:预收账款 300
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股,因市价变动对公司利润预期产生重大影响,甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定,将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元(成本8000万元,公允价值变动2000万元),2×15年12月31日该股票市场价格为每股5.5万元。
甲公司的会计处理如下:
借:交易性金融资产 11000
贷:可供出售金融资产——成本8000
——公允价值变动2000
投资收益 1000
借:其他综合收益 2000
贷:投资收益 2000
(5)为扩大销售量,甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略,个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售,销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入,对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理,仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)2×15年12月31日,经甲公司董事会批准,甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
要求:
根据资料(5),分析甲公司的会计处理是否恰当,并简要说明理由。
选项
答案
资料(5)中甲公司会计处理不恰当。 理由:赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励,该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时,应当将销售取得的货款在本次销售车辆产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配,将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入,奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时,应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入,相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励,应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
解析
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会计
注册会计师
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