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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下： 资料1：甲公司2×17年1月1日支付价款2040万元(与公允价值相等)购入某公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16．48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面

甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下： 资料1：甲公司2×17年1月1日支付价款2040万元(与公允价值相等)购入某公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16．48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面

admin2019-07-23  33
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：
资料1：甲公司2×17年1月1日支付价款2040万元(与公允价值相等)购入某公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16．48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838．17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。不考虑其他因素。
资料2：甲公司在编制2×17年年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：
①2×18年度有关现金流入和流出情况：

②2×19年度，现金流量将在①的基础上增长5％。
③2×20年度，现金流量将在①的基础上增长3％。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量的折现率。其中5％的部分复利现值系数如下：

(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2×17年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。假定本题不考虑所得税等因素的影响。
要求：
根据资料(1)，编制甲公司2×17年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的有关会计分录。
选项
答案该债券的初始确认金额=2040+16．48=2056．48(万元)，2×17年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056．48+2056．48×3％－2000×4％=2038．17(万元)，会计分录如下： 2×17年1月1日取得资产： 借：其他债权投资 2056．48 贷：银行存款 2065．48 借：应收利息 80 贷：其他债权投资 18．31 投资收益 61．69 借：其他综合收益 200 (2038．17－1838．17) 贷：其他债权投资 200 借：资产减值损失 180 贷：其他综合收益—损失准备 180
解析
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