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  3. 某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计)，主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33

某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计)，主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33

admin2009-02-15  17
问题 某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计)，主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33%。企业2006年度销售收入净额为2000万元，利润总额为 100万元，全年缴纳所得税33万元。该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加，“应交税费——应交增值税账户”无余额，应纳税所得额无调整项目。2007年4月，该企业委托某注册税务师对本企业2006年度的纳税情况进行审查，取得如下资料：
   1．企业由于资金周转需要，向工商银行贷款50万元，年利率为5%，发行债券100万元，年利率为7%，其利息支出全部列入“财务费用”账户。
   2．投资收益45万元，其中：20万元为境外子公司——A国的所得，已在境外缴纳所得税6万元；10万元为境外子公司——B国的所得，在境外已缴纳所得税5万元。2万元为国债利息收入。
   3．“营业外支出”账户中有环保罚款10000元，合同违约金10000元。
   4．成本费用中列支工资588万元，并按该工资额计提了三项费用。企业2006年度职工人数为300人，该企业实行计税工资标准，每人每月1600元。
   5．企业1月10日外购材料用于本企业在建工程，企业账务处理为：
   借：在建工程                                            100000
       应交税费——应交增值税(进项税额)                     17000
       贷：银行存款                                        117000
   6．该企业2月5日转让一项商标所有权，已知该项无形资产的账面余值为20000元，取得转让收入50000元。企业账务处理为：
   借：银行存款                                             50000
       贷：无形资产                                         50000
   7．该企业3月6日销售一批产品，取得销售收入100000元，税金17000元，同时收取包装物租金10000元，企业账务处理为：
   借：银行存款                                            127000
       贷：产品销售收入                                    100000
       应交税费——应交增值税(销项税额)                     17000
       其他业务收入                                         10000
   8．5月8日，将本企业产品100件用于职工福利，其账务处理为：
   借：应付福利费                                           80000
       贷：产成品                                           80000
   9．企业现金盘点，长款收入50000元，经查明系溢余收入，企业账务处理为：
   借：现金                                                 50000
       贷：盈余公积                                         50000
   10．10月20日，由于仓库人员失责，产成品被盗10件，假设其耗材率为50%，企业账务处理为：
   借：营业外支出                                            8000
       贷：产成品                                            8000
   要求：根据以上资料指出企业存在的问题，计算企业应补(退)税款，并作出正确的账务调整。(要求写出计算过程，小数点后保留两位数字)
选项
答案1．企业债券的利息支出高于按同期银行贷款利率计算的部分，应在税后列支。 应调增应纳税所得额=1000000×(7%-5%)=20000(元) 2．从境外分回税后利润，应调增应税所得额410000元 3．税收罚款不得在税前列支，应调增应纳税所得额10000元。 4．工资及三项费用超标部分，不能在税前列支。 应调增应纳税所得额=5880000×(1+18.5%)-1600×12×300×(1+18.5%)=141000(元) 5．在建工程购进材料的进项税额不得抵扣。账务调整为： 借：在建工程 17000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 6．无形资产转让收入未计入应税所得，未计算缴纳营业税。账务调整为： 借：其他业务成本 20000 贷：其他业务收入 50000 无形资产 20000 借：其他业务成本 2500 贷：应交税费——应交营业税 2500 借：其他业务收入 50000 贷：其他业务成本 22500 以前年度损益调整 27500 7．包装物租金收入为价外费用，应计算销项税额。账务调整为： 借：其他业务收入 1453 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1453 借：以前年度损益调整 1453 贷：其他业务收入 1453 8．企业自产自用行为应视同销售，计算应纳增值税。账务调整为： 借：应付福利费 17000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 调增应纳税所得额20000元。 9．现金长款未作收入。账务调整为： 借：盈余公积 50000 贷：营业外收 50000 借：营业外收入 50000 贷：以前年度损益调整 50000 10．被盗产成品损失应由责任人赔偿，其进项不得进行抵扣。账务调整为： 借：其他应收款 8680 贷：营业外支出 8000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 680 借：营业外支出 8000 贷：以前年度损益调整 8000 11．境外分回利润应纳税款的计算： A国的抵扣限额为(200000+60000)×33%=85800(元)，已在A国缴纳税款 60000元，小于抵扣限额，因此A国已纳税款60000元可以抵扣。 B国的抵扣限额为(100000+50000)×33%=49500(元)，已在B国缴纳税款 50000元，大于抵扣限额，因此B国已纳税款50000元只可抵扣49500元。 12．应补缴增值税：1453+17000+680-(-17000)=36133(元) 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 36133 贷：应交税费——未交增值税 36133 13．应纳所得税=(1000000+410000+20000+10000+141000+27500+50000+ 8000-20000-1453)×33%(60000+49500)=1658547×33%+25800=334365.51(元) 应补缴所得税=334365.51-330000=4365.51(元) 借：所得税 4365.51 贷：应交税费——应交所得税 4365.51
解析
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