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某生产性企业为一般纳税人,增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计),主要生产甲产品,甲产品的单位成本为每件800元,不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法,核定企业销售税金一个月为一个纳税期,所得税按月预缴,年终汇算清缴,税率为33
某生产性企业为一般纳税人,增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计),主要生产甲产品,甲产品的单位成本为每件800元,不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法,核定企业销售税金一个月为一个纳税期,所得税按月预缴,年终汇算清缴,税率为33
admin
2009-02-15
47
问题
某生产性企业为一般纳税人,增值税税率为17%(城建税、教育费附加不计),主要生产甲产品,甲产品的单位成本为每件800元,不含税售价为每件1000元。该企业原材料核算采用实际成本法,核定企业销售税金一个月为一个纳税期,所得税按月预缴,年终汇算清缴,税率为33%。企业2006年度销售收入净额为2000万元,利润总额为 100万元,全年缴纳所得税33万元。该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加,“应交税费——应交增值税账户”无余额,应纳税所得额无调整项目。2007年4月,该企业委托某注册税务师对本企业2006年度的纳税情况进行审查,取得如下资料:
1.企业由于资金周转需要,向工商银行贷款50万元,年利率为5%,发行债券100万元,年利率为7%,其利息支出全部列入“财务费用”账户。
2.投资收益45万元,其中:20万元为境外子公司——A国的所得,已在境外缴纳所得税6万元;10万元为境外子公司——B国的所得,在境外已缴纳所得税5万元。2万元为国债利息收入。
3.“营业外支出”账户中有环保罚款10000元,合同违约金10000元。
4.成本费用中列支工资588万元,并按该工资额计提了三项费用。企业2006年度职工人数为300人,该企业实行计税工资标准,每人每月1600元。
5.企业1月10日外购材料用于本企业在建工程,企业账务处理为:
借:在建工程 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
贷:银行存款 117000
6.该企业2月5日转让一项商标所有权,已知该项无形资产的账面余值为20000元,取得转让收入50000元。企业账务处理为:
借:银行存款 50000
贷:无形资产 50000
7.该企业3月6日销售一批产品,取得销售收入100000元,税金17000元,同时收取包装物租金10000元,企业账务处理为:
借:银行存款 127000
贷:产品销售收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
其他业务收入 10000
8.5月8日,将本企业产品100件用于职工福利,其账务处理为:
借:应付福利费 80000
贷:产成品 80000
9.企业现金盘点,长款收入50000元,经查明系溢余收入,企业账务处理为:
借:现金 50000
贷:盈余公积 50000
10.10月20日,由于仓库人员失责,产成品被盗10件,假设其耗材率为50%,企业账务处理为:
借:营业外支出 8000
贷:产成品 8000
要求:根据以上资料指出企业存在的问题,计算企业应补(退)税款,并作出正确的账务调整。(要求写出计算过程,小数点后保留两位数字)
选项
答案
1.企业债券的利息支出高于按同期银行贷款利率计算的部分,应在税后列支。 应调增应纳税所得额=1000000×(7%-5%)=20000(元) 2.从境外分回税后利润,应调增应税所得额410000元 3.税收罚款不得在税前列支,应调增应纳税所得额10000元。 4.工资及三项费用超标部分,不能在税前列支。 应调增应纳税所得额=5880000×(1+18.5%)-1600×12×300×(1+18.5%)=141000(元) 5.在建工程购进材料的进项税额不得抵扣。账务调整为: 借:在建工程 17000 贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 6.无形资产转让收入未计入应税所得,未计算缴纳营业税。账务调整为: 借:其他业务成本 20000 贷:其他业务收入 50000 无形资产 20000 借:其他业务成本 2500 贷:应交税费——应交营业税 2500 借:其他业务收入 50000 贷:其他业务成本 22500 以前年度损益调整 27500 7.包装物租金收入为价外费用,应计算销项税额。账务调整为: 借:其他业务收入 1453 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1453 借:以前年度损益调整 1453 贷:其他业务收入 1453 8.企业自产自用行为应视同销售,计算应纳增值税。账务调整为: 借:应付福利费 17000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 调增应纳税所得额20000元。 9.现金长款未作收入。账务调整为: 借:盈余公积 50000 贷:营业外收 50000 借:营业外收入 50000 贷:以前年度损益调整 50000 10.被盗产成品损失应由责任人赔偿,其进项不得进行抵扣。账务调整为: 借:其他应收款 8680 贷:营业外支出 8000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 680 借:营业外支出 8000 贷:以前年度损益调整 8000 11.境外分回利润应纳税款的计算: A国的抵扣限额为(200000+60000)×33%=85800(元),已在A国缴纳税款 60000元,小于抵扣限额,因此A国已纳税款60000元可以抵扣。 B国的抵扣限额为(100000+50000)×33%=49500(元),已在B国缴纳税款 50000元,大于抵扣限额,因此B国已纳税款50000元只可抵扣49500元。 12.应补缴增值税:1453+17000+680-(-17000)=36133(元) 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 36133 贷:应交税费——未交增值税 36133 13.应纳所得税=(1000000+410000+20000+10000+141000+27500+50000+ 8000-20000-1453)×33%(60000+49500)=1658547×33%+25800=334365.51(元) 应补缴所得税=334365.51-330000=4365.51(元) 借:所得税 4365.51 贷:应交税费——应交所得税 4365.51
解析
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涉税服务实务
税务师职业资格
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