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  3. 甲公司系国有独资公司，经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 (1) 为

甲公司系国有独资公司，经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 (1) 为

admin2009-02-19  63
问题 甲公司系国有独资公司，经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
   (1) 为执行《企业会计制度》，甲公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
   ① 甲公司自行建造的办公楼已于2006年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括与建造该办公楼相关的专门借款在2006年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
   该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
   ② 以400万元的价格于2005年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
   ③ “其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2006年营业费用的为400万元、应确认为2005年营业费用的为200万元。
   (2) 2007年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
   假定上述会计差错均具有重要性，涉及损益调整的事项均可调整应交所得税。
   要求：
   (1) 对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
   (2) 根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2007年应计提的折旧额。
选项
答案对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 ① 借：固定资产 2000 以前年度损益调整——调整2006年财务费用 50 以前年度损益调整——调整2006年管理费用 140 贷：在建工程 2190 借：以前年度损益调整——调整2006年管理费用 50(2000/20×6/12) 贷：累计折旧 50 借：应交税费——应交所得税 79.2 贷：以前年度损益调整 79.2 借：利润分配——未分配利润 160.8 贷：以前年度损益调整 160.8 借：盈余公积 16.08 贷：利润分配——未分配利润 16.08 ② 借：无形资产 400 贷：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 400 借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 40(400/5×6/12) 贷：累计摊销 40 借：以前年度损益调整——调整2006年管理费用 80(400/5) 贷：累计摊销 80 借：以前年度损益调整 92.4 贷：应交税费——应交所得税 92.4 借：以前年度损益调整 187.6 贷：利润分配——未分配利润 187.6 借：利润分配一未分配利润 18.76 贷：盈余公积 18.76 ③ 借：以前年度损益调整——调整2005年营业费用 200 以前年度损益调整——调整2006年营业费用 400 贷：其他应收款 600 借：应交税费——应交所得税 198 贷：以前年度损益调整 198 借：利润分配——未分配利润 402 贷：以前年度损益调整 402 借：盈余公积 40.2 贷：利润分配——未分配利润 40.2 (2) 根据资料(2)中的会计变更，计算B设备；2007年应计提的折旧额 2007年1～6月计提的折旧额=(10500-500)÷10×6/12=500万元 2007年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500万元 2007年变更后7～12月计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×6/12=1000万元 2007年应计提折旧额=500＋1000=1500万元。
解析
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