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  3. 甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务： (1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构

甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务： (1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构

admin2018-11-21  29
问题 甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务：
(1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要2／3以上表决权通过方可作出。合同约定，甲公司、乙公司签订了一致行动协议，约定对主体A的重大事项进行表决时，甲公司、乙公司均应一致行动；甲公司、乙公司和丙公司的出资比例为38％、38％、24％；甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享其经营净损益。甲公司以一项固定资产出资，该固定资产的公允价值为1140万元，账面价值为600万元(其中，原值为700万元，已计提累计折旧100万元)。甲公司该固定资产的剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(2)2×16年3月至12月，单独主体A共实现净利润2500万元，因投资取得其他债权投资实现其他综合收益200万元，未发生其他变动。
(3)2×16年5月1日，甲公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5％的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年年末该金融资产的公允价值为1100万元。
(4)2×17年7月1日，甲公司以银行存款17500万元为对价，向B公司的大股东(与甲公司不具有关联方关系)收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，甲公司于当日取得对B公司的控制权。当日，原5％股权的公允价值为1300万元。购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为30000万元(等于公允价值)。不考虑其他因素。
要求：
根据资料(1)、(2)，编制甲公司与单独主体A相关的会计分录。
选项
答案甲公司设立单独主体A时： 借：固定资产清理 600 累计折旧 100 贷：固定资产 700 借：长期股权投资——投资成本 1140 贷：固定资产清理 600 资产处置损益 (1140－600)540 2×16年年末，单独主体A调整后的净利润=2500－(1140－600)+(1140－600)／10／12×10=2005(万元)。 甲公司应确认的投资收益的金额=2005×38％=761．9(万元)。 甲公司应确认的其他综合收益的金额=200×38％=76(万元)。 会计分录为： 借：长期股权投资——损益调整 761．9 贷：投资收益 761．9 借：长期股权投资——其他综合收益 76 贷：其他综合收益 76
解析 合营方向合营企业投出资产属于投资单位与被投资单位之间发生的内部交易，应该按照顺流交易的思路进行会计处理。因此计算调整后被投资单位的净利润时，应考虑合营方投出资产确认处置损益的相关影响，以及影响投资单位确认的投资收益金额。
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