甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%， 20×7年度发生如下经济业务： (1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市

admin2014-04-02 61

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%， 20×7年度发生如下经济业务：
(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500000元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用51300元。设备的原价为800030元，已提折旧220000元，已提减值准备20(DO元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。
(2) 甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为 520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用 3000元。设备的原价为900000元，已提折旧200000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。
(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。
在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。
假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。
(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换入A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。
要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

选项

答案支付补价117000元占换出资产公允价值与支付补价之和617000元的比例为 18.96%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本=500000+500000×17%+117000+5000-600000×17% =605000(元) ①借：固定资产 605000 应交税费——应交增值税(进项税额) 102000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000 银行存款 122000 ②借：主营业务成本 410000 存货跌价准备 10000 贷：库存商品 420000 ③借：营业税金及附力 50000 贷：应交税费——应交消费税 50000 (2)甲公司换入设备的成本 =(520000-20000)+600000×17%+20000+3000 =625000(元) 借：固定资产 625000 存货跌价准备 20000 贷：库存商品 520000 应交税费——应交增值税(销项税额) 102000 银行存款 23000 借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费——应交消费税 60000 (3)从收到补价的甲公司看，收到的补价50000元占换出资产的公允价值500000元的比例为10%(50000/500000×100%)，该比例小于25%，属于非货币性资产交换。甲公司换入汽车的入账价值 =500000-50000=450000(元) 甲公司编制的会计分录： ①换出设备转入清理：借：固定资产清 400000 累计折旧 300000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产——设备 800000 ②支付设备清理费用：借：固定资产清 20000 贷：银行存款 20000 ③换入汽车：借：固定资产——汽车 450000 银行存款 50000 贷：固定资产清 420000 营业外收入——处置非流动资产利得 80000 (4)甲公司换入B产品的入账价值 =100000+17000+5000-17000 =105000(元) 甲公司的有关会计分录：借：原材料 105000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 5000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品——A产品 80000

解析

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