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2008年1月1日,A公司董事会批准研发某项新产品专利技术,有关资料如下: (1)2008年,该研发项目共发生材料费用70万元,人工费用280万元,均属于研究阶段支出,均以银行存款支付。 (2)2009年初,研究阶段结束,进入开发阶段,该项目在
2008年1月1日,A公司董事会批准研发某项新产品专利技术,有关资料如下: (1)2008年,该研发项目共发生材料费用70万元,人工费用280万元,均属于研究阶段支出,均以银行存款支付。 (2)2009年初,研究阶段结束,进入开发阶段,该项目在
admin
2009-11-01
57
问题
2008年1月1日,A公司董事会批准研发某项新产品专利技术,有关资料如下:
(1)2008年,该研发项目共发生材料费用70万元,人工费用280万元,均属于研究阶段支出,均以银行存款支付。
(2)2009年初,研究阶段结束,进入开发阶段,该项目在技术上已具有可行性,A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持,该新产品专利技术研发成功后,将立即投产。
(3)2009年,共发生材料费用150万元,人工费用235万元,以银行存款支付,均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元,其中100万元符合资本化条件。
(4)2009年12月31日,该研发项目研发成功并申请专利,A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元,该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年,该专利的法律保护期限为10年,A公司对其采用直线法摊销,税法规定该项无形资产采用直线法摊销。
(6)2010年末,该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为360万元,摊销年限和摊销方法不需变更。
(7)其他资料:
①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。
②假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元;A公司适用的所得税税率为25%。
③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。
④假定该无形资产自2010年初开始摊销。
要求:
(1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;
(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;
(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用,并编制相关分录。
选项
答案
编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录; 借:研发支出——费用化支出 350 贷:原材料 70 应付职工薪酬 280 借:应付职工薪酬 280 贷:银行存款 280 借:管理费用 350 贷:研发支出——费用化支出 350 (2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录; 借:研发支出——费用化支出 100 ——资本化支出 500 贷:原材料 150 累计折旧 200 应付职工薪酬 235 银行存款 15 借:应付职工薪酬 235 贷:银行存款 235 借:管理费用 100 贷:研发支出——费用化支出 100 借:无形资产 500 贷:研发支出——资本化支出 500 (3)分别计算2008年2011的递延所得税、应交所得税和所得税费用。 ①2008年应确认的递延所得税=0,应交所得税=(5 000-350×50%)×25%=1 206.25(万元),所得税费用=1 206.25万元。 相关会计分录为: 借:所得税费用 1 206.25 贷:应交税费——应交所得税 1 206.25 ②2009年末 无形资产的账面价值=500万元,计税基础=500×150%=750(万元) 暂时性差异=250万元,不需要确认递延所得税。 应纳税所得额=5 000-100×50%=4 950(万元) 应交所得税=4 950×25%=1 237.5(万元) 所得税费用=1 237.5(万元) 相关会计分录为: 借:所得税费用 1 237.5 贷:应交税费——应交所得税 1 237.5 ③2010年末 减值测试前无形资产的账面价值=500-500/5=400(万元) 应计提的减值准备金额=400-360=40(万元) 计提减值准备后无形资产的账面价值为360万元 计税基础=750-750/5=600(万元) 暂时性差异为240万元,其中200万元不需要确认递延所得税。 应确认的递延所得税资产=40×25%=10(万元) 应纳税所得额=5 000-(750/5-500/5)+40=4 990(万元) 应交所得税=4 990×25%=1 247.5(万元) 所得税费用=1 247.5-10=1 237.5(万元)。 相关会计分录为: 借:所得税费用 1 237.5 递延所得税资产 10 贷:应交税费——应交所得税 1 247.5 ④2011年末 无形资产的账面价值=360-360/4=270(万元) 计税基础=750-750/5×2=450(万元) 暂时性差异为180万元,其中150万元不需要确认递延所得税 递延所得税资产余额=(180-150)×25%=7.5(万元) 递延所得税资产本期转回额=10-7.5=2.5(万元) 应纳税所得额=5 000-(750/5-360/4)=4 940(万元) 应交所得税=4 940×25%=1 235(万元) 所得税费用=1 235+2.5=1 237.5(万元) 相关会计分录为: 借:所得税费用 1 237.5 贷:应交税费——应交所得税 1 235 递延所得税资产 2.5
解析
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