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  3. 甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×15年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 2×15年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年

甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×15年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 2×15年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年

admin2016-06-08  36
问题 甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)2×15年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
    2×15年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品(不考虑销售税费)；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
    2×15年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产A产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。
    甲公司2×15年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
  借：银行存款    20
    贷：预收账款    20
    (2)甲公司从2×14年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品提供“三包”服务确认的预计负债在2×15年年初账面余额为8万元，C产品已于2×14年7月31日停止生产，C产品的“三包”服务截止日期为2×15年12月31日。甲公司库存的C产品已于2×14年年底全部出售。2×15年第四季度发生的C产品“三包”服务费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，2×15年其他各季度均未发生“三包”服务费用。甲公司2×15年会计处理如下：
借：预计负债——产品质量保证    5
    贷：应付职工薪酬    5
    (3)2×15年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2×15年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费合计2万元(不考虑运费相关的增值税)。甲公司相关会计处理如下：
  借：库存商品    115
    应交税费——应交增值税(进项税额)17
    坏账准备    20
    贷：应收账款    150
    银行存款    2
    (4)2×15年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组协议约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2×15年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款——债务重组    100
    其他应收款    50
    坏账准备    60
    贷：应收账款    200
    资产减值损失    10
    (5)甲公司于2×15年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股股票价格为5元，另支付相关交易费用15万元。2×15年12月31日，该股票每股收盘价为6元。
甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本    5015
    贷：银行存款    5015
借：交易性金融资产——公允价值变动  985
    贷：公允价值变动损益    985
    (6)甲公司于2×15年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股股票价格为10元，另支付相关交易费用60万元。2×15年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2×15年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大且非暂时性)，2×5年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：
    ①2×15年5月10日
借：可供出售金融资产——成本    20060
    贷：银行存款    20060
    ②2×15年6月30 13
借：其他综合收益    2060
    贷：可供出售金融资产——公允价值变动  2060
    ③2×15年9月30 13
借：资产减值损失    6000
    贷：可供出售金融资产——公允价值变动6000
    ④2×15年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动4000
    贷：资产减值损失4000
    (7)经董事会批准，甲公司2×15年9月1日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元(不考虑处置费用)，戊公司应于2×16年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2×16年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
    甲公司该管理用专利权系2×10年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2×15年9月1日签订销售合同时未计提减值准备。
    2×15年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用    120
    贷：累计摊销    120
    (8)2×15年4月5日，甲公司从丙公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，购入的土地使用权用于建造厂房。2×15年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2×15年12月31日，厂房仍在建造中。假定厂房在建期间土地使用权的摊销计入在建工程。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    1200
    贷：银行存款    1200
借：管理费用    12
    贷：累计摊销    12
借：在建工程    1188
    累计摊销    12
    贷：无形资产    1200
    假定：有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
    要求：逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。
选项
答案事项(1)，甲公司会计处理不完整。 理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生损失二者中的较低者。 甲公司执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不执行合同发牛的损失为20万元(多返还的定金)，应选择不执行合同，确认预计负债为20万元。 更正分录如下： 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 事项(2)，甲公司会计处理不完整。 理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销。 更正分录如下： 借：预计负债——产品质量保证 3(8-5) 贷：销售费用 3 事项(3)，甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元(100+2)入账。 更正分录如下： 借：营业外支出——债务重组损失 13 贷：库存商品 13(115-102) 事项(4)，甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司作为债权人，不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计入当期损益。 更正分录如下： 借：营业外支出——债务重组损失 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50 事项(5)，甲公司会计处理不正确。 理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录如下： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产——成本 15 借：交易性金融资产——公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 事项(6)，甲公司会计处理中③和④不正确。 理由：2×15年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2×15年6月30日确认的“其他综合收益”科目金额；2×15年12月31日，可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。 更正分录如下： 借：资产减值损失 2060 贷：其他综合收益 2060 借：资产减值损失4000 贷：其他综合收益4000 事项(7)，甲公司会计处理不正确。 理由：持有待售的无形资产自划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 至2×15年9月1日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，2×15年1～8月份摊销额=1200÷10×8／12=80(万元)，应计提减值准备-600-500=100(万元)。 更正分录如下： 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 借：累计摊销40(120-80) 贷：管理费用 40 事项(8)，甲公司会计处理不正确。 理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销和提取折旧。 更正分录如下： 借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12 土地使用权2×15年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)。 借：在建工程 6(18-12) 贷：累计摊销 6
解析
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