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  3. 熙天股份有限公司(本题下称“熙天公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。熙天公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： (1)熙天公司的总部资产为一级

熙天股份有限公司(本题下称“熙天公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。熙天公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： (1)熙天公司的总部资产为一级

admin2012-03-14  29
问题 熙天股份有限公司(本题下称“熙天公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。熙天公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
  (1)熙天公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4 500万元，预计使用年限为20年。至2×11年末，电子数据处理设备的账面价值为3 600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
  (2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为12 000万元、18 000万元、30 000万元，预计使用年限均为8年。至2×11年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6 000万元、9 000万元、15 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×11年度比上年下降了45％。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计A资产组未来现金流量现值为25 440万元。熙天公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。熙天公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5 400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
  (3)B资产组为一条生产线，成本为5 625万元，预计使用年限为20年。至2×11年末，该生产线的账面价值为4 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计B资产组未来现金流量现值为7 800万元。熙天公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
  (4)C资产组为一条生产线，成本为11 250万元，预计使用年限为15年。至2×11年末，该生产线的账面价值为6 000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计C资产组未来现金流量现值为6 048万元。熙天公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的曲景公司。2×11年2月1日，熙天公司与乙公司签订股权转让协议，熙天公司以27 300万元的价格购买乙公司持有的曲景公司70％的股权。4月15日，上述股权转让协议经熙天公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，熙天公司支付了上述转让款。5月31日，熙天公司改选了董事会，熙天公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日曲景公司可辨认净资产的公允价值为36 000万元。熙天公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至2×11年12月31日，曲景公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为39 000万元。熙天公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为40 500万元。
(6)其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算熙天公司2×11年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算熙天公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×12年度应计提的折旧额，将数据填列在下列表格内。

(2)计算熙天公司2×11年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
选项
答案[*] X机器应分摊的减值损失=6 000×20％=1 200(万元) 分摊后账面价值=6 000-1200=4 800(万元) X机器的公允价值减去处置费用后的净额=5 400(万元) 倒挤实际分摊的减值损失=5 400-4 800=600(万元) 未分摊的减值损失=1 200-600=600(万元) 借：资产减值损失一总部资产 432 一X机器 600 一Y机器 2 025 一Z机器 3 375 一C资产组 600 贷：固定资产减值准备一总部资产 432 一X机器 600 一Y机器 2 025 一Z机器 3 375 一C资产组 600 2×12年以下各项目应该计提的折旧金额： 总部资产2×12年计提的折旧金额=(3 600-432)／16=198(万元) X机器2×12年计提的折旧金额=5 400／4=1 350(万元) Y机器2×12年计提的折旧金额=6 975／4=1743．75(万元) Z机器2×12年计提的折旧金额=11 625／4=2 906．25(万元) B资产组2×12年计提的折旧金额=4 500／16=281．25(万元) C资产组2×12年计提的折旧金额=5 400／8=675(万元) (2)商誉=27 300-36 000×70％=2 100(万元) 总商誉=2 100／70％=3 000(万元) 熙天公司包含商誉的资产组账面价值=39 000+3 000=42 000万元，可收回金额为40 500万元，应计提减值1 500万元。 熙天公司2×11年12月31日商誉应计提的减值准备=1 500×70％=1 050(万元) 借：资产减值损失 1 050 贷：商誉一商誉减值准备 1 050
解析
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