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某国有企业经批准改制为股份有限公司,改制前进行财产清查,清查前的科目余额表见下表: 单位:万元 财产清查的结果如下:材料发生清查损失65万元;盘亏一台机器,该机器的原值20万元,已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机
某国有企业经批准改制为股份有限公司,改制前进行财产清查,清查前的科目余额表见下表: 单位:万元 财产清查的结果如下:材料发生清查损失65万元;盘亏一台机器,该机器的原值20万元,已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机
admin
2009-06-05
22
问题
某国有企业经批准改制为股份有限公司,改制前进行财产清查,清查前的科目余额表见下表:
单位:万元
财产清查的结果如下:材料发生清查损失65万元;盘亏一台机器,该机器的原值20万元,已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上,聘请有资格的评估机构进行评估,评估结果如下:
(1)原材料评估净值为95万元;
(2)产成品评估净值为270万元;
(3)长期股权投资评估净值为260万元;
(4)固定资产净额评估净值为300万元;
(5)无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日;改制后核定的股份总额为1 500万股,每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股,且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税,所得税税率为33%;净资产折股后,另委托证券公司代理对外发行其余股份,发行价格为每股8元,按发行收入的1%向证券公司支付发行费用,并从发行收入中抵扣,发行款已存入银行。
要求:
(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。
(4)编制对外发行股份的会计分录。
(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产(以元为单位)。
选项
答案
(1)财产清查结果的处理: ①借:待处理财产损溢 650 000 贷:原材料 650 000 借:营业外支出 650 000 贷:待处理财产损溢 650 000 ②借:待处理财产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷:固定资产 200 000 借:营业外支出 150 000 贷:待处理财产损溢 150 000 (2)资产评估结果的处理: 评估后资产净增值=(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000) =650 000(元) 资产净增值的递延税款=650 000×33%=214 500(元) 资产增值的资本公积=650 000-214 500=435 500(元) 借:原材料 100 000 长期股权投资 200 000 固定资产 450 000 无形资产 200 000 贷:产成品 300 000 递延税款 214 500 资本公积 435 500 (3)沿用旧账折股入账时: 借:实收资本 4 600 000 资本公积 1 135 500 盈余公积 (90+70-80)800 000 贷:股本 6 535 500 (4)对外发行股票时: 对外发行股票数=1 500-653.55=846.45(万股) 发行款=8 464 500×8-8 464 500×8×1%=67 716 000-677 160=67 038 840(元) 借:银行存款 67 038 840 贷:股本 8 464 500 资本公积 58 574 340 (5)改制及对外发行时: 股票后的净资产=6 535 500+8 464 500+58 574 340=73 574 340(元) 每股净资产=73 574 340÷15 000 000=4.90(元/股)
解析
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