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  3. 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表见下表： 单位：万元 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机

某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表见下表： 单位：万元 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机

admin2009-06-05  57
问题 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表见下表：
              单位：万元

    财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：
(1)原材料评估净值为95万元；
(2)产成品评估净值为270万元；
(3)长期股权投资评估净值为260万元；
(4)固定资产净额评估净值为300万元；
(5)无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1 500万股，每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为33%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。
要求：
(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。
(4)编制对外发行股份的会计分录。
(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产(以元为单位)。
选项
答案(1)财产清查结果的处理： ①借：待处理财产损溢 650 000 贷：原材料 650 000 借：营业外支出 650 000 贷：待处理财产损溢 650 000 ②借：待处理财产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢 150 000 (2)资产评估结果的处理： 评估后资产净增值＝(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000) ＝650 000(元) 资产净增值的递延税款=650 000×33%=214 500(元) 资产增值的资本公积=650 000-214 500=435 500(元) 借：原材料 100 000 长期股权投资 200 000 固定资产 450 000 无形资产 200 000 贷：产成品 300 000 递延税款 214 500 资本公积 435 500 (3)沿用旧账折股入账时： 借：实收资本 4 600 000 资本公积 1 135 500 盈余公积 (90+70-80)800 000 贷：股本 6 535 500 (4)对外发行股票时： 对外发行股票数=1 500-653.55=846.45(万股) 发行款=8 464 500×8-8 464 500×8×1%=67 716 000-677 160=67 038 840(元) 借：银行存款 67 038 840 贷：股本 8 464 500 资本公积 58 574 340 (5)改制及对外发行时： 股票后的净资产=6 535 500+8 464 500+58 574 340=73 574 340(元) 每股净资产=73 574 340÷15 000 000=4.90(元/股)
解析
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