A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。 X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。资料一：为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A

admin2017-04-29 38

问题 A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。
X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。
资料一：
为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为
10％．可容忍误差为6％，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。
资料二：
(1)A注册会计师将20×4年度发生的所有5 600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；
(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；
(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。
资料三：
假定适当的样本规模为64。20×4年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1～6月已发生的2 800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试，发现1例偏差。
要求：
结合资料一，逐一考虑资料二中情况(1)至(3)，分别指出否存在不当之处，并简要说明理由。

选项

答案情况(1)中定义的总体不完整：应将当年发生的所有实物采购付款业务作为总体；抽样单元定义不当：应以付款单作为代表总体的实物。情况(2)确定的偏差数量不当。在控制测试中，对一笔业务的内部控制只有有效与无效之分。无论无效的原因有多少，一项无效的业务均为1例偏差。情况(3)不属于实物采购的范围，不适用所测试的内部控制，应以其他样本代替。

解析

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