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东方公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2008年度的财务会计报告于20
东方公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2008年度的财务会计报告于20
admin
2009-01-15
17
问题
东方公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2008年度的财务会计报告于2009年4月30日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2008年和2009年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:
(1)2008年11月25日,东方公司与W企业签订销售合同。合同规定,东方公司向W企业销售D电子设备10台,每台销售价格为10万元,每台销售成本为8万元。11月28日,东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,东方公司应在2009年4月30日前以每台12万元的价格,将D电子设备全部购回。
东方公司已于2008年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下:
借:银行存款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
若售后回购业务资产和负债的会计处理与税法处理不一致,其差异属于暂时性差异。
(2)2008年3月10日,东方公司与某传媒公司签订合同,由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元,东方公司已于2008年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2008年5月1日见诸于媒体。
东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应,由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用,并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。
(3)2008年10月18日,东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同,合同总价款为400万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的40%,发生设计费用100万元;按当时的进度估计,2009年3月30日将全部完工,预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。
东方公司在2008年将收到的400万元全部确认为收入,并将已发生的设计费用结转为成本。
(4)东方公司自2006年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2006年度和2007年度分别发生研究开发费用100万元和200万元,均计入“无形资产—研究与开发费用”科目。新产品于 2008年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年,因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2006年研究开发费用 100万元中有40万元属于研究费用,60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。
(5)2009年3月5日,东方公司董事会提议发放现金股利200万元,2008年年报对外报出前,东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。
对董事会提议发放的现金股利,东方公司在2008年年报中未确认一项负债。
(6)2008年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资,占西方公司有表决权资本的10%,对西方公司不具有重大影响。2009年2月1日,东方公司对西方公司追加投资,占西方公司的股权比例提高到30%,由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后,东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资,并追溯调整了2008年年报相关项目的金额,此项使2008年利润表中的投资收益增加了2007元。
(7)东方公司2008年2月1日向北方公司投出一台设备,从而持有北方公司5%的股份。投出时该设备的原价为2000万元,已提折旧 200万元,已提减值准备50万元,双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下:
借:固定资产清理 1750
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷:固定资产 2000
借:长期股权投资—北方公司 1900
贷:固定资产清 1750
资本公积 150
(8)东方公司2006年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用,该设备原价为1000万元,预计使用年限为10年,无残值,采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元,持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2008年12月31日前未计提减值准备。东方公司2008年12月31日对该设备计提减值准备的会计处理如下:
借:资产减值损失 50
贷:固定资产减值准备 50
(9)东方公司销售一批商品给戊公司,价款600万元(含增值税)。按双方协议规定,款项应于2008年3月20日之前付清。由于连年亏损,资金周转发生困难,戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商,于2008年3月20日进行债务重组。重组协议如下:戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务,该批产品的成本为300万元,发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等),增值税为68万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为50万元。东方公司债务重组日的会计处理如下:
借:库存商品 482
应交税费—应交增值税(进项税额) 68
坏账准备 50
贷:应收账款 600
(10)2008年1月10日,东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产400万元,该无形资产2008年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销,2008年摊销了40万元。
要求:
(1)根据会计准则规定,说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确]。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理。
(3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润,请重新计算该公司2008年度的净利润,并列出计算过程。
选项
答案
(1) 事项(5)处理正确。事项(1)、(2)、(3)、 (4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。 (2) 事项(1)属于售后回购业务,按会计制度规定不能确认收入。正确的做法是收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额,在回购期间按期计提利息,计入财务费用,在2008年应确认财务费用4万元[(12-10)×10÷5×1]。事项(2)东方公司应将300万元的广告费全部计入2008年销售费用。 事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2008年只完成合同规
解析
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会计
注册会计师
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