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  3. (2004年考试真题)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下： (1)2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营政策具

(2004年考试真题)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下： (1)2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营政策具

admin2013-06-30  28
问题 (2004年考试真题)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：
(1)2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。
(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。
(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。
(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累计影响净利润的数额为67万元。
(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。
(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25％的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：
①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；
②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90％，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10％。2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。
假定：
①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；
②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10％；
③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)
选项
答案 (1)借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 6 100 贷：银行存款 6 100 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 50 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 50 (2)借：应收股利 150 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (3)借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 950 贷：投资收益 950 借：投资收益 5 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 5 (4)该事项属于本期发现以前年度的会计差错，题目已经说明该差错具有重大影响， 所以应通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整——投资收益 16．75 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 16．75 借：利润分配——未分配利润 13．4 盈余公积——法定盈余公积 1．675 ——法定公益金 1．675 贷：以前年度损益调整 16．75 (5)借：投资收益 475 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 475 借：投资收益 5 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 5 (6)减值准备=长期股权投资的账面价值一预计可收回金额 =[(6 100—50—150)+(950—16．75—475)+(50一5—5)]一5 000 =1 398．25(万元) 借：投资收益 1 398．25 贷：长期投资减值准备 1 398．25 (7)借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 250 贷：资本公积——股权投资准备 250 (8)借：银行存款 5 400 贷：预收账款 5 400 (9)由于股权转让手续尚未办理完毕，甲企业依旧持有乙企业25％的股权，按照乙企 业全年实现的净利润确认投资收益，同时摊销股权投资差额。 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 250 贷：投资收益 250 借：投资收益 5 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 5
解析
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