甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2013年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下： (1)甲公司于2013年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资

admin2016-12-09 59

问题甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2013年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下：
(1)甲公司于2013年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。2013年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2012年现金股利200万元。2013年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
(2)2014年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为1100万元。2014年乙公司实现净利润680万元。
(3)2015年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。
2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98％的股权出资设立丙公司。2015年上半年乙公司实现净利润300万元。
2015年9月30日，甲公司以2000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给乙公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1600万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。甲、乙公司的所得税税率均为25％。
(4)2015年1月1日，甲、丁、戊三家公司共同设立一项兴建生产线的安排，总投资为5000万元，甲、丁、戊公司分别出资2000万元、2000万元、1000万元。按照相关协议约定，甲、丁公司能够共同控制安排，该生产线建成之后，双方按出资比例分享收入、分担费用；戊公司对该合营安排的净资产享有权利并且无重大影响。2015年，该安排共取得收入2000万元，发生各项支出1100万元。
(5)其他有关资料如下：
甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
要求：
根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，分析甲公司在2014年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

选项

答案该项交易形成企业合并。判断依据：通过2013年和2014年两次投资，甲公司持有乙公司的股权达到80％，能够对乙公司实施控制。合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。甲公司所持乙公司的原有20％股权对合并报表损益项目的影响金额=1100—1080=20(万元)。

解析本题考核的是“合并的定义”和“多次交易分步买现非同一控制下企业合并的处理原则”。
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
是否形成企业合并，应关注两个方面：
(1)取得的企业是否构成业务；
(2)交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化，是否形成新的控制与被控制关系。
在高会考试中，主要关注是否形成新的控制与被控制关系。
多次交易分步实现非同一控制下企业合并的处理原则：
(1)在购买方的个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
(2)在合并财务报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和作为合并成本。购买日之前所持被购买方股权的公允价值和账面价值之差计入投资收益。

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