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  3. 甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从20l3年开始进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司有关股权投资资料如下： 甲公司于2015年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响。甲公

甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从20l3年开始进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司有关股权投资资料如下： 甲公司于2015年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响。甲公

admin2018-09-14  27
问题     甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从20l3年开始进行了一系列投资和资本运作。
    (1)甲公司有关股权投资资料如下：
    甲公司于2015年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响。甲公司对该股权采用长期股权投资核算，至年末该股权账面价值为1080万元。2016年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为1100万元。2016年乙公司实现净利润680万元。
    2017年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。
    (2)甲公司有关债券投资资料如下：
    甲公司2015年12月31日以银行存款从二级市场购入乙企业当日发行的三年期债券，该债券面值为2000万元，票面利率为5．4％，实际利率为6％，每年年末付息一次，到期日归还本金并付最后一期利息。投资日甲企业实际支付价款1968．684万元。甲企业按年计算债券投资利息。2018年1月1日，甲公司因管理金融资产的业务模式发生改变，所以在收到乙企业支付的第二期债券利息后，将持有的乙企业债券由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券的公允价值为1993．6万元。进行重分类的账务处理时，甲公司将以摊余成本计量的金融资产的账面价值1989．534万元与债券公允价值1993．6万元之间的差额计入投资收益。2018年1月15日，甲公司将持有的乙企业债券出售，收款1993．8万元并存入银行。
    (3)其他有关资料如下：
    甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
根据资料(2)，计算2016年12月31日甲公司以摊余成本计量的金融资产的账面价值。
选项
答案2016年末以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1968．684+1968．684×6％一2000×5．4％=1978．80(万元)
解析 本题考核的是“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已偿还的本金；
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
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