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  3. A公司有关股权投资的资料如下： 资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

A公司有关股权投资的资料如下： 资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

admin2018-09-19  80
问题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12 000万元。2016年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2016年实现净利润2 000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2017年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％，股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为60％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2017年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：
根据资料三的假定(二)，①编制2017年1月2日A公司处置B公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值；②计算2017年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益。
选项
答案①处置部分股权的处理： 借：银行存款 16 200 贷：长期股权投资 (15 000×90％或15 000×54％／60％) 13 500 投资收益 2 700 借：可供出售金融资产 1800 贷：长期股权投资(15 000一13 500)1500 投资收益 300 调整后的可供出售金融资产账面价值=1800(万元) ②自购买日开始持续计算的可辨认净资产=21760(万元)[计算过程同上] 合并报表当期的处置损益=[(处置股权取得的对价16 200+剩余股权公允价值1800)一按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21 760×60％]一商誉3 000+资本公积和其他综合收益300×60％=2 124(万元)。
解析 最后两小问，处置子公司否丧失控制权与购买少数股东权益，均调整合并报表中资本公积项目金额。
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