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甲公司为上海证券交易所上市公司,由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产,改善经营业绩,而另一家非上市公司B公司又希望上市,所以为实现双赢,相
甲公司为上海证券交易所上市公司,由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产,改善经营业绩,而另一家非上市公司B公司又希望上市,所以为实现双赢,相
admin
2022-06-07
35
问题
甲公司为上海证券交易所上市公司,由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产,改善经营业绩,而另一家非上市公司B公司又希望上市,所以为实现双赢,相关各方于20×3年6月30日商定,甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。具体资料如下:
(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6 000万股普通股以取得B公司2 000万股普通股。
(2)甲公司普通股在20×3年6月30日的公允价值为30元/股,B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司普通股的面值均为1元/股。
(3)20×3年6月30日,甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元,B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元。除此以外,甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)B公司及甲公司在合并前的简化资产负债表分别如表26一1和表26—2所示。
(5)其他相关资料:
①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同,合并前不存在任何关联方关系;
②甲公司、B公司增值税税率均为13%,均按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素。
要求:
在编制20×3年6月30日的合并财务报表时,分析如何编制调整和抵销分录。
选项
答案
①抵销甲公司对B公司的投资:按照反向购买的处理原则,B公司是会计上的购买方,所以,要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。 借:股本 6 000 资本公积 174000 贷:长期股权投资 180000 抵销之后,甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额:股本=3 000(万元);资本公积=0;盈余公积=18 000(万元);未分配利润=24 000(万元),所有者权益合计为45 000万元。 ②B公司对取得的甲公司投资,采用成本法核算,以支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值,因此,取得投资时虚拟的调整分录为: 借:长期股权投资 90 000 贷:股本 1 000 资本公积——股本溢价89 000 ③甲公司视为被购买方,即会计上的子公司。合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值,因此,应对甲公司资产、负债按照公允价值进行调整。借:存货 1 000 固定资产4000 无形资产 2 000 贷:资本公积 7000 调整后,甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000=52 000(万元)。其中,股本3 000万元,资本公积7 000万元,盈余公积18 000 万元,未分配利润24000万元。④B公司视为购买方,即会计上的母公司,合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90 000-52 000=38 000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为: 借:股本 3 000 资本公积 7000 盈余公积 18000 未分配利润 24 000 商誉 38 000 贷:长期股权投资 90000
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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