美达公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益,按季计提借款利息,按季计算借款费用资本化的金额(每季按90天计算,每月按30天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。

admin2014-07-02  23

问题 美达公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益,按季计提借款利息,按季计算借款费用资本化的金额(每季按90天计算,每月按30天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。
   2002年第一季度甲公司发生如下业务和事项:
   (1)为建造甲生产线,2002年1月1日从银行借人20000万美元,借入款项已以外币存入银行,当日市场汇率为1美元=8.22元人民币。该借款的期限为2年,年利率为8%,按单利计算,到期一次还本付息。
   (2)甲生产线的建造采用部分外包方式,工程于2002年1月1日正式动工。1月1日以外币存款支付甲生产线建造进度款1000万美元。
   (3)1月1日,自国外购入甲生产线所需待安装设备,支付设备价款500万美元。
   (4)1月20日,将30万美元向银行兑换人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.3元人民币,当日银行买入价为1美元=8.23元人民币。
   (5)2月6日,从国外购入生产用原材料500万美元。为购进该原材料支付进口关税 250万元人民币,进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付;进口原材料已验收入库,外币货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。
   (6)3月1日,以外币存款支付甲生产线建造进度款2400万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
   (7)3月2日,收到甲外商第一次外币出资1000万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.28元人民币,投资合同中未约定折算汇率。
   (8)3月10日,收到甲外商第二次外币出资2000万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币,投资合同中未约定折算汇率。
   (9)3月20日,将本公司生产的一批产品销往国外,该批产品合同销售价格为600万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,货款尚未收到。假定不考虑相关税费。
   (10)3月25日,按照与银行的借款协议,支付于1月1日借入的外币专门借款有关的借款手续费计2400万元人民币(该数额对美达公司具有重要性)。
   (11)3月25日,收到2001年12月发生的外币应收账款300万美元,当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。
   (12)3月31日,为建造美达生产线,聘请国外企业技术人员发生工资费用计300万美元,当日市场汇率为1美元=8.32元人民币,款项尚未支付。
   2002年第二季度甲公司发生如下业务和事项:
   (1)4月15日,以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万美元。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。
   (2)6月1日,以外币存款支付甲生产线建造进度款2000万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。
   (3)6月30日的市场汇率1美元=8.25元人民币。
   2002年第三季度美达公司发生如下业务和事项:
   (1)7月1日,因工程所需特种材料没有得到及时供应,甲生产线建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢复建设。
   (2)除外币专门借款利息外,该季度未发生其他外币业务。
   (3)9月30日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。
   2002年第四季度美达公司发生如下业务和事项:
   (1)10月15日,甲生产线建造工程恢复建设。
   (2)11月1日,以外币存款支付甲生产线建造进度款3000万美元,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。
   (3)12月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。
   其他相关资料:
   (1)上述用于甲生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。
   (2)甲生产线的实体建造工程(包括安装)于2002年12月31日全部完成且试运行正常。该生产线于2003年1月15日办理竣工决算,2003年2月1日正式投入使用。
   (3)美达公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下:

   要求:
   (1)指出美达公司甲生产线购建项目中,借款费用开始资本化和停止资本化的时点。
   (2)编制美达公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录。
   (3)分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益,并合并编制相关的会计分录。
   (4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建甲生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率),并编制相关的会计分录。
   (5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益,并编制相关的会计分录。
   (6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。

选项

答案(1)甲生产线购建项目中借款费用开始资本化和停止资本化的时点: 借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日 借款费用停止资本化的时点为2002年12月31日 (2)美达公司第一季度外币业务相关的会计分录为: 1月1日借入外币专门借款: 借:银行存款—美元户(20000万美元) 164400 贷:长期借款——美元户(20000万美元) 164400 1月

解析
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