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【2014年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料一(部分非财务信息)： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (

admin2016-08-24  37
问题 【2014年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一(部分非财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼。租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：2013年应入账的办公楼租金管理费用为：50×9+80×(12—3)÷12×3=630(万元)；但财务数据显示入账管理费用——租赁费450万元，存在相互矛盾证据，因此，存在少计管理费用和负债的错报风险。
(2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90％，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20％销售给经销商。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：a产品应当入账的营业收入：150×80％×(8000÷100)+150×20％×(8000÷100×90％)=11760(万元)；与财务数据显示的入账营业收入11750万元基本一致，不存在相互矛盾证据，因此，a产品的营业收入不存在错报风险。
(3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：b产品附有销售退回条件，管理层应当估计销售退货的可能性和百分比；但财务数据显示b产品实现营业收入600万元，没有考虑退货风险，存在相互矛盾证据，因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。
(4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20％作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：加工c产品的合同属于亏损合同，且满足预计负债确认条件，已经亏损(175－150)×10=250(万元)；但财务数据显示没有计提预计负债，存在相互矛盾证据，因此，存在少计预计负债的错报风险。
(5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助，且属于补助历年累计发生的污水处理支出；与财务数据显示的已确认政府补助200万元一致，不存在相互矛盾证据，因此，营业外收入——政府补助不存在错报风险。
(6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
【解读】矛盾证据分析法。
非财务信息显示：市场对新技术所生产的新产品尚无需求，无形资产不满足确认的条件；但财务数据显示该项新技术已经确认无形资产——非专利技术300万元，存在相互矛盾证据，因此，存在多计无形资产的错报风险。
资料二(部分财务信息)：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：   
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
(2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
(3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70％，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
(2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当．提出改进建议。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(5)针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师(对错报)的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
选项
答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)： [*] 针对要求(4)： [*] 针对要求(5)： (1)对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响(或者：不能以抵销后的影响评估错报是否重大)(或者：营业收入和营业成本的错报金额重大)。 (2)对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏(或者：掩盖了损益变化的趋势)。
解析
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