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  3. 2000年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份，乙企业另20%的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下： (1) 2000年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。

2000年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份，乙企业另20%的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下： (1) 2000年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。

admin2009-03-10  60
问题 2000年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份，乙企业另20%的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：
   (1) 2000年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25%。至2000年12月31日，乙企业已销售该批商品的60%，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110%。
   (2) 甲企业2000年年末应收账款余额中包含当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业年末按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
   (3) 乙企业2000年度实现净利润600万元(假定除净利润外，乙企业其他所有者权益未发生增减变动)。甲企业对乙企业的投资采用权益法核算，并确认了480万元的投资收益。
  (4) 乙企业经董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不作其他利润分配。
   要求：编制甲企业上述与合并会计报表相关的合并抵销分录。
   (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 借：主营业务收入 800 贷：主营业务成本 720 存货 80(800×40%×25%) 或： 借：主营业务收入 320(800×40%) 贷：主营业务成本 240(600×40%) 存货 80(800×40%×25%) 借：主营业务收入 480(800×60%) 贷：主营业爹成本 480 或： 借：主营业务收入 800 贷：主营业务成本 800 借：主营业务成本 80 贷：存货 80 (2)借：坏账准备 50 贷：管理费用 50(500×10%) 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 (3)借：少数股东收益 120 投资收益 480 贷：提取盈余公积 90 未分配利润 510 借：提取盈余公积 72(90×80%) 贷：盈余公积 72 (4) 借：实收资本 500 盈余公积 90(600×15%) 未分配利润 510(600×85%) 贷：长期股权投资 880(400+480) 少数股东权益 220[(500+600)×20%] 或： 借：实收资本 500 贷：长期股权投资 400 少数股东权益 100 借：盈余公积 90 未分配利润 510 贷：长期股权投资 480 少数股东权益 120 或： 借：实收资本 500 贷：长期股权投资 500 借：盈余公积 90 未分配利润 510 贷：长期股权投资 380 少数股东权益 220 或： (3)(4)合并分录： 借：少数股东收益 120 投资收益 480 实收资本 500 盈余公积 90 贷：提取盈余公积 90 长期股权投资 880 少数股东权益 220 借：提取盈余公积 72(90×80%) 贷：盈余公积 72
解析 本题目是关于合并会计报表抵销分录与投资、受资结合的一道综合题，考生应注意以下问题：
   (1) 在进行长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理时，首先应计算在编制合并会计报表时母公司对子公司长期股权投资的数额，其数额=400+600×80%=880，另外还应注意子公司所有者权益中盈余公积和未分配利润的计算，其中盈余公积=600×15%= 90，未分配利润=600×85%=510。
   (2) 在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即[(500+600)×20%]=220，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。
   (3) 在合并抵销分录中许多考生对借：少数股东收益120；投资收益480；贷：提取盈余公积90、未分配利润510总是不理解，考生应注意着实际上是投资方的投资收益与子公司的净利润的抵销。
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