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甲股份有限公司为境内上市商业银行(以下简称“甲公司”)，2011年度财务会计报告于2012年3月31日批准对外报出。甲公司2011年度的所得税汇算清缴日为2012年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回

admin2011-05-15  36
问题 甲股份有限公司为境内上市商业银行(以下简称“甲公司”)，2011年度财务会计报告于2012年3月31日批准对外报出。甲公司2011年度的所得税汇算清缴日为2012年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。甲公司内部审计时发现如下经济事项的会计处理不正确，并提请会计部门予以更正。
(1)甲公司于2011年1月1日以银行存款10000万元取得A公司20％的股份作为长期股权投资，当日A公司可辨认净资产公允价值为55000万元(含—项固定资产评估增值5000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折1日)。2011年12月31日A公司发生净亏损1000万元，2011年12月31日对A公司长期股权投资的销售净价为7000万元，未来现金流量现值为9000万元。甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资—成本         10000
      贷：银行存款                        10000
借：投资收益         (1000×20％)200
      贷：长期股权投资—损益调整            200
借：资产减值损失                2800
      贷：长期股权投资减值准备             2800
(2)2011年4月1日，甲公司将其持有的—笔划分为交易性金融资产的国债出售给B公司(商业银行)，账面价值和面值相等均为250万元，售价为200万元，年利率为3．5％。同时，甲公司与B公司签订了—项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201．75万元。2011年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。甲公司2011年4月1日终止确认该笔国债，并确认投资损失50万元，2011年7月1日将该笔国债购回时未编制会计分录。
(3)2011年7月1日，甲公司将对C公司投资中的50％对外出售，出售以后，无法再对C公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。
该投资为2010年1月2日，甲公司以银行存款3800万元从C公司其他股东受让取得该公司30％的有表决权股份，因能够对C公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时C公司可辨认净资产公允价值总额为13000万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010年C公司实现的净利润为2000万元，未派发现金股利或利润。2011年上半年C公司实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。甲公司2011年7月1日采用追溯调整法将投资调整为成本法。
(4)甲公司2010年1月1日以银行存款3000万元取得D公司40％的股权，采用权益法核算长期股权投资。当日D公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位时仅有—项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，D公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为400万元，剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定甲、D公司间未发生任何内部交易。
2010年D公司实现的净利润为400万元；D公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积60万元。
2011年D公司实现的净利润为500万元；D公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积40万元；2011年D公司分配现金股利500万元。甲公司于2011年12月31日以银行存款4000万元取得D公司50％的股权。至此甲公司持有D公司90％的股权，对D公司生产经营决策实施控制。对D公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。
甲公司于2011年12月31日进行了追溯调整。
(5)2010年1月2日，甲公司对E公司投资，取得E公司100％的股权，取得成本为9000万元，E公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010年E公司实现净利润1000万元，E公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定E公司—直未进行利润分配。甲公司和E公司在交易前不存在任何关联方关系。2011年4月1日，甲公司将其持有的对E公司60％的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，甲公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售60％的股权后，甲公司对E公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对E公司生产经营决策实施控制。对E公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算，但甲公司继续对其采用成本法核算。2011年前3个月E公司实现的净利润为500万元，2011年4月1日E公司可辨认净资产公允价值总额为9700万元(假定公允价值与账面价值相同)。甲公司2011年4月1日确认长期股权投资处置损益1950万元。
(6)甲公司与F银行签订—笔贷款转让协议，由甲公司将其本金为1000万元、年利率为10％、贷款期限为9年的组合贷款出售给F银行，售价为1000万元。双方约定，由甲公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由F银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。甲公司会计处理如下：
借：存放中央银行款项     900
      其他业务成本       100
      贷：贷款                      1000
(7)甲公司与G商业银行签订—笔贷款转让协议，将—笔贷款90％的收益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1100万元，账面价值为1000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。同时也不考虑其他相关因素，甲公司作如下会计处理：
借：存放中央银行款项       990
      贷：卖出回购金融资产款        990
(8)2011年1月1日，甲公司将持有的某公司发行的10年期公司债券出售给H公司，同时签订了—项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为310万元(其中成本为300万元，公允价值变动10万元)。假定行权日该债券的公允价值为330万元。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：
借：银行存款                       330
      资本公积—其他资本公积        10
      贷：可供出售金融资产—成本         300
      —公允价值变动                      10
      投资收益                            30
要求：
假定上述各项交易或事项均为2012年3月31日前发现的，编制2012年有关更正的会计分录。(甲公司对各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响)
选项
答案调整2011年利润分配和盈余公积 借：利润分配—未分配利润 430 以前年度损益调整—投资收益 170 —资产减值损失 2200 —调整2011年所得税费用 200 贷：以前年度损益调整—调整2011年营业外收入 3000 借：盈余公积 64．5 贷：利润分配—未分配利润 64．5 [*]
解析
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