甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批

admin2015-06-12 39

问题甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。审计人员在日后期间对甲公司2012年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：
  (1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，甲公司以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入，原价为4500万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。假定2012年1月份不再计折投资性房地产累计折旧，2012年末未发生公允价值变动。
  (2)2012年5月，甲公司与P公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂，至2012年12月31日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，2013年1月20日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿，并承担诉讼费用2万元，P公司撤回起诉。税法规定，未决诉讼的损失实际发生时可以税前扣除。甲公司并未在2012年12月31日确认此项诉讼事件，而是于2013年1月20日将此项赔偿款确认入账如下：
  借：营业外支出 50
   管理费用 2
贷：银行存款 52
  (3)2012年7月1日购买的一项可供出售外币债务工具的期末汇兑损失为。150万元人民币，甲公司将其与公允价值变动金额一并计入了其他综合收益(假定不考虑与其他综合收益相关的所得税影响)。
  (4)2012年取得一项股权投资，取得成本为300万元，公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
  企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
  要求：
  根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。(答案金额以万元为单位)

选项

答案(1)甲公司对事项(1)会计处理不正确。理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。更正分录：借：投资性房地产——成本 250 贷：递延所得税负债 62．5 盈余公积 18．75 利润分配——未分配利润 168．75 (2)甲公司对事项(2)会计处理不正确。理由：这是一项资产负债表日后调整事项。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定，因此作为一项或有事项尚未入账，但在2012年度财务报告批准报出前，该诉讼案件因P公司撤回起诉而了结，则应按资产负债表日后事项准则的规定，调整2012年损益及相关项目。更正分录：借：以前年度损益调整 52 贷：其他应付款 52 借：其他应付款 52 贷：营业外支出 50 管理费用 13 借：应交税费——应交所得税 13 贷：以前年度损益调整 13 借：利润分配——未分配利润 39 贷：以前年度损益调整 39 借：盈余公积 3．9 贷：利润分配——未分配利润 3．9 (3)甲公司对事项(3)处理不正确。理由：甲公司应将该外币可供出售债务工具的汇兑损益计入财务费用，而不是计入其他综合收益。更正分录：借：以前年度损益调整 150 贷：其他综合收益 150 借：应交税费——应交所得税 37．5 贷：以前年度损益调整 37．5 借：利润分配——未分配利润 112．5 贷：以前年度损益调整 112．5 借：盈余公积 11．25 贷：利润分配一一未分配利润 11．25 (4)甲公司对事项(4)处理不正确。理由：可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，而不是计入公允价值变动损益。更正分录：借：以前年度损益调整 100 贷：其他综合收益 100 借：其他综合收益 25(100×25％) 贷：以前年度损益调整 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配——未分配利润 7．5

解析

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