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  3. 2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172．60万元

2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172．60万元

admin2013-11-10  81
问题 2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172．60万元(含交易费用6万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100万元。(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。(3)2014年1月5日收到利息100万元。(4)2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。(5)2015年1月5日收到利息100万元。(6)2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。(7)2016年1月5日收到利息100万元。(8)2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。
选项
答案(1)2013年1月1日 借：可供出售金融资产一成本2000应收利息100(2000×5％) 可供出售金融资产一利息调整72．60 贷：银行存款2172．6 (2)2013年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100 (3)2013年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000＋72．60)×4％=82．9(万元) 借：应收利息100 贷：投资收益82．9 可供出售金融资产一利息调整17．1 可供出售金融资产账面价值=2000+72．60—17．1=2055．5(万元)，公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055．5—2030=25．5(万元) 借：资本公积一其他资本公积25．5 贷：可供出售金融资产一公允价值变动25．5 (4)2014年1月5日 借：银行存款100 贷：应收利息100 (5)2014年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=(2000+72．60-17．1)×4％=82．22(万元)，注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息100 贷：投资收益82．22 可供出售金融资产一利息调整17．78 可供出售金融资产账面价值=2030-17．782012．22(万元)，公允价值为I900万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动损失=2012．22—1900=112．22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出： 借：资产减值损失137．72 贷：可供出售金融资产一减值准备112．22 资本公积一其他资本公积25．5 (6)2015年1月5日 借：银行存款100 贷：应收利息100 (7)2015年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1900×4％=76(万元) 借：应收利息100 贷：投资收益76 可供出售金融资产——利息调整24 可供出售金融资产账面价值=1900—24=1876(万元)，公允价值为1910万元，应该转回原确认的资产减值损失=1910—1876=34(万元)。 借：可供出售金融资产一减值准备34 贷：资产减值损失34 (8)2016年1月5日 借：银行存款100 贷：应收利息100 (9)2016年1月20日 借：银行存款1920 可供出售金融资产一公允价值变动25．5 一减值准备78．22(112．22—34) 贷：可供出售金融资产一成本2000 一利息调整13．72 (72．6—17．1一17．78—24) 投资收益10
解析
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