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  3. 注册会计师在对甲公司2×12年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×12年2月10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方

注册会计师在对甲公司2×12年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×12年2月10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方

admin2014-07-02  22
问题 注册会计师在对甲公司2×12年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2×12年2月10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×12年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30％无法收回。
(2)2×12年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×12年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2×12年12月31 B，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×12年12月31 B股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本    100
    资本公积    900
  贷：银行存款    1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×12年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×12年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下：
借：管理费用    10
    销售费用888
  贷：银行存款898
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×12年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元(成本7000万元，公允价值变动1000万元)，2×12年12月31日市场价格为9500万元。
甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产    9500
  贷：可供出售金融资产——成本    7000
                      ——公允价值变动    1000
      投资收益    1500
借：资本公积——其他资本公积    1000
  贷：投资收益    1000
(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)甲公司编制的2×12年利润表中，其他综合收益总额为1700万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积200万元；③因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额400万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积500万元。
(7)其他有关资料：
①甲公司按净利润的10％，提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
②不考虑所得税及其他相关税费。
要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明
理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。
选项
答案要求一： 甲公司对事项(1)会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。 调整分录： 借：资产减值损失 1500(5000×30％) 贷：坏账准备 1500 ② 甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 调整分录： 借：库存股 1000 贷：股本 100 资本公积 900 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用 调整分录： 借：管理费用 1600[6×100 ×(10－1—1)× 1／3] 贷：资本公积 1600 ③ 甲公司对事项(3)的会计处理不正确。 理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。 调整分录： 2×12年租金：(960×3—960÷12×2＋88)／36×10＝780(万元) 借：长期待摊费用108 贷：销售费用 108 ④ 甲公司对事项(4)的会计处理不正确。 理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。 调整分录： 借：可供出售金融资产——成本 7000 ——公允价值变动 1000 投资收益 1500 贷：交易性金融资产 9500 借：投资收益 1000 贷：资本公积——其他资本公积 1000 借：可供出售金融资产——公允价值变动 1500 贷：资本公积——其他资本公积 1500 要求二： 资料(5)中甲公司会计处理不恰当。 理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。 要求三： ①公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确 理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。 ②公司将可转换公司债券拆分计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确 理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。
解析
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