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  3. A公司为上市公司，经营生产机床、产品和提供维修服务等多项业务。2011年至2012年发生如下业务： (1)2010年12月31日“预计负债一产品质量保证”科目年末余额为10万元。2011年第一季度销售机床100台，每台售价为10万元。对购买其产品的

A公司为上市公司，经营生产机床、产品和提供维修服务等多项业务。2011年至2012年发生如下业务： (1)2010年12月31日“预计负债一产品质量保证”科目年末余额为10万元。2011年第一季度销售机床100台，每台售价为10万元。对购买其产品的

admin2013-04-25  66
问题 A公司为上市公司，经营生产机床、产品和提供维修服务等多项业务。2011年至2012年发生如下业务：
    (1)2010年12月31日“预计负债一产品质量保证”科目年末余额为10万元。2011年第一季度销售机床100台，每台售价为10万元。对购买其产品的客户。A公司做出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％～2％。假定A公司2011年在第一季度实际发生的维修费用为8万元(假定维修费用以银行存款支付50％。另50％为耗用的原材料，不考虑增值税进项税额转出)。
    (2)11月10日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为26万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为23．4万元(含增值税额)。
    (3)11月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为3007万元(不含增值税额)，实际成本为240万元。商品已运往F公司。12月31日，A公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的40％，款项尚未收到。
    (4)12月销售给B企业一批产品，销售价格1000万元(不含应向购买方收取的增值税额)。销售成本800万元，货款于当年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，至2011年12月31日仍处于协商过程中。A公司在编制2011年度资产负债表时。将该应收账款1170万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，A公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2012年2月10日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2012年2月12日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假如该商品增值税税率为17％，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。税法规定计提的坏账准备不允许在税前扣除，实际发生时才允许扣除；除应收B企业账款计提的坏账准备外。无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。A公司按照10％计提盈余公积。
    根据上述资料，回答下列问题。(单位以万元表示)
关于资料(4)，下列说法正确的是(        )。
选项 A、该事项为非调整事项
B、该事项为调整事项，应调整2011年度的财务报告
C、该事项为2012年的正常事项
D、该事项直接调整2012年度的财务报告
答案B
解析 因A公司所售产品发生质量问题已于2011年12月25 B得到通知，且已知客户要求退货，故2012年2月发生的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整2011年度资产负债表相关项目的年末数和利润表相关项目的本年数。资料(4)的具体处理如下：
　　①调整销售收入
　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　1000
　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　170
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　②调整坏账准备余额
　　借：坏账准备　　　　　　　　58．5(1170×5％)
　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　58．5
　　③调整销售成本
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　800
　　④调整应交所得税(此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整)
　　借：应交税费—应交所得税　　　　50(200×25％)
　　　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用　　　　50
　　⑤调整原已确认的递延所得税资产分析：原来在资产负债表日，应收账款的账面价值=1170一1170×5％=1111．5(万元)，其计税基础=1170万元，确认的可抵扣暂时性差异=1170－1111．5=58．5(万元)，确认的递延所得税资产为58．5×25％=14．625(万元)，所以应作转回分录：
　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　14．625
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　14．625
　　⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　106．125
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　106．125
　　⑦调整利润分配有关数字
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　10．6125
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　10．6125(106．125×10％)
　　⑧调整报告年度财务报表相关项目的数字
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