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  3. A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2017年12月31日，甲公司应收账款账户共有600个，账面金额为1 000 000元。注册会计师作出如下判断： (1)A注册会计师认为

A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2017年12月31日，甲公司应收账款账户共有600个，账面金额为1 000 000元。注册会计师作出如下判断： (1)A注册会计师认为

admin2019-01-18  25
问题 A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2017年12月31日，甲公司应收账款账户共有600个，账面金额为1 000 000元。注册会计师作出如下判断：
(1)A注册会计师认为各应收账款账户账面金额差异较大，需要对项目进行分层，在每层中选取样本。
(2)A注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。
(3)A注册会计师确定的可接受的误受风险为10％，可容忍的错报为20 000元，预计的总体错报为4 000元。A注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检查。
(4)A注册会计师对171个账户逐一实施函证程序，收到了160个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的160个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报汇总如表1所示：

货币单元抽样确定样本规模时的保证系数，如表2所示：

货币单元抽样评价样本结果时的保证系数，如表3所示：

  要求：
  (1)针对第(1)至(2)项，指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
  (2)针对(3)，代A注册会计师计算系统选样的选样间隔。
  (3)针对(4)，结合选样间隔的计算结果，代A注册会计师计算总体错报上限。
选项
答案(1)第(1)项不恰当。货币单元抽样以货币单元为抽样单元，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须分层。 第(2)项恰当。 (2)可容忍的错报÷总体账面金额=20 000÷1 000 000=2％ 预计总体错报÷可容忍错报=4 000÷20 000=20％ 样本量=3．41÷2％≈17l 选样间隔=1 000 000÷171≈5 847 (3)MF0=2．31 MF1=3．89 MF2=5．33 MF3=6．69 MF4=8．00 总体错报上限=1 000+(2．31+1．58×40％+1．44×20％+1．36×10％)×5 847=20 681元。
解析
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