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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行决算前内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2014年8月30与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行决算前内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2014年8月30与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价

admin2015-06-24  28
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行决算前内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司2014年8月30与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为1000万元，乙公司应于2015年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年1月31日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2008年8月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年8月30签订销售合同时未计提减值准备。
2014年度，甲公司对该办公用房计提了300万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用300
      贷：累计折旧300
(2)2014年2月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年2月1日支付2000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产6000
      贷：长期应付款6000
借：销售费用550
      贷：累计摊销550
(3)2014年4月20，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款3000万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于4月30完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2014年4月30H甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丁公司20％股权的公允价值为2400万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一批库存商品账面价值为500万元、公允价值为1000万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2014年5月至12月，丁公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时丁公司持有的库存商品中至2014年年末已出售40％，假设甲公司与丁公司之间没有发生其他交易或事项。2014年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——成本2200
      坏账准备800
      贷：应收账款3000
借：投资收益40
      贷：长期股权投资一一一损益调整40
(4)2014年6月13日，甲公司与戊公司签订房产转让合同，将某房产转让给戊公司，合同约定按房产的公允价值5900万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2014年7月1日起，甲公司自戊公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为760万元，每半年末支付380万元。甲公司于2014年6月25日收到戊公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为6400万元，至转让时已按年限平均法计提折旧400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理5000
      累计折旧1400
      贷：固定资产6400
借：银行存款5900
      贷：固定资产清理5000
      递延收益900
借：管理费用230
      递延收益150
      贷：银行存款380
(5)2014年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2014年7月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2014年3月以每箱1．2万元的价格向丁公司销售1000箱A产品；丁公司应预付定金200万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2014年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为1．38万元。
②2014年8月，甲公司与戊公司签订一份B产品销售合同，约定在2014年2月底以每件0．3万元的价格向戊公司销售3000件B产品，违约金为合同总价款的20％。2014年12月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，甲公司2014年将收到的戊公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款200
      贷：预收账款200
(6)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10％。
②不考虑相关税费的影响。
(7)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：
①复利现值系数表：

②年金现值系数表：

要求：根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。 2014年8月30日累计折旧=(3200—200)÷10×6=1800(万元) 2014年8月30日账面价值=3200—1800=1400(万元) 2014年1～8月份折旧=(3200一200)÷10×8÷12=200(万元) 固定资产可收回金额为1000万元，应确认减值=1400—1000=400(万元) 借：资产减值损失400 贷：固定资产减值准备400 借：累计折旧100 贷：管理费用100 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 无形资产入账金额=2000×2．4869=4973．8(万元) 2014年无形资产摊销金额=4973．8÷10×11÷12=455．93(万元) 2014年末确认融资费用摊销=4973．8×10％×11÷12=455．93(万元) 借：未确认融资费用(6000—4973．8)1026．2 贷：无形资产1026．2 借：累计摊销(550一455．93)94．07 贷：销售费用94．07 借：财务费用455．93 贷：未确认融资费用455．93 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，无须调整长期股权投资初始投资成本。甲公司2014年应确认的投资损失=[200+(1000—500)×40％]×20％=80(万元)。 借：长期股权投资一一成本200 贷：资产减值损失200 借：投资收益40 贷：长期股权投资一一损益调整40 借：资产减值损失120 贷：长期股权投资减值准备120 (4)事项(4)会计处理不正确。 理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。 借：递延收益900 贷：营业外收入900 借：管理费用150 贷：递延收益150 事项(5)会计处理不正确。 理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生的罚款或补偿损失的较低者。 A产品：执行合同发生的损失=1000×(1．38一1．2)=180(万元)，不执行合同发生的损失为200万元(多返还的定金)，应选择执行合同并确认预计负债为180万元。 对B产品，若执行合同，则发生损失=1200—3000×0．3=300(万元)；若不执行合同，则支付违约金=3000×0．3×20％=180(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。 借：营业外支出360 贷：预计负债360
解析
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