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  3. A公司有关股权投资业务如下： (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为

A公司有关股权投资业务如下： (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为

admin2017-04-12  63
问题 A公司有关股权投资业务如下：
  (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12000万元。2014年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19600万元(股本9000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧)。不考虑所得税因素。
  (2)B公司2014年实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因所有者权益其他变动增加100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
  (3)假定一：2015年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％的股权其公允价值为6000万元。
  假定二：2015年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6％，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1800万元。
  假定三：2015年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定四：2015年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。
要求：
根据资料(3)的假定一，①判断2015年1月1日处置B公司40％的股权后，该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；②计算2015年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值；③计算2015年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益。并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。
选项
答案假定一：①A公司处置B公司40％股权投资后，对B公司长期股权投资应当采用权益法核算。 理由：A公司向B公司派出2名董事，对B公司具有重大影响。 ②处置对B公司部分投资，个别报表确认的投资收益=12000－15000×40％／60％=2000(万元) 借：银行存款 12000 贷：长期股权投资 10000 投资收益 2000 由于剩余投资成本(15000－10000)＞20000×20％，不需要调整初始投资成本。 调整原账面价值，其中： “损益调整”明细科目=(2000－400／10－500)×20％=292(万元) “其他权益变动"明细科目=100×20％=20(万元) “其他综合收益”明细科目=200×20％=40(万元) 借：长期股权投资——损益调整 292 ——其他权益变动 20 一一其他综合收益 40 贷：盈余公积 29．2(292×10％) 利润分配一一未分配利润 262．8(292×90％) 资本公积——其他资本公积 20 其他综合收益 40 个别报表中长期股权投资的账面价值==5000－10000+292+20+40=5352(万元) 综合收益300×60％=2124(万元) 对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行匝新计量，调整分录为： 借：长期股权投资 6000 贷：长期股权投资 5352 投资收益 648
解析
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