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2018年4月15日，ABC税务师事务所某税务师为处于市区的甲公司2017年度所得税进行汇算清缴。甲公司成立于2012年7月，是生产及销售手机的增值税一般纳税人，其股东为A公司、B公司和C公司。2017年度全年取得主营业务收入15360万元，主营业务成本9

admin2018-05-25  56
问题 2018年4月15日，ABC税务师事务所某税务师为处于市区的甲公司2017年度所得税进行汇算清缴。甲公司成立于2012年7月，是生产及销售手机的增值税一般纳税人，其股东为A公司、B公司和C公司。2017年度全年取得主营业务收入15360万元，主营业务成本9655万元；
    其他业务收入50万元(出租闲置厂房取得租金收入，该租赁开始日为2017年1月1日，一次性收取租金150万元(不含税，下同)，计算附加税和房产税合计为19．98万元已计入税金及附加)，其他业务成本为5．5万元(闲置厂房折旧金额)；税金及附加为105．65万元；
    管理费用462．5万元(含业务招待费40万元)；
    销售费用1986．48万元(其中包括广告宣传费1600万元，其中10万元未取得合规发票；以前年度未扣除广告费支出为90．5万元)；
    财务费用33万元(包括银行存款利息收入10万元)；
    资产减值损失55万元(企业计提的坏账准备)；
    公允价值变动损益20万元(为企业购入交易性金融资产期末公允价值收益)；
    投资收益120万元(包括对联营企业乙公司的投资，按权益法核算，乙公司当期盈利甲公司确认投资收益80万元；转让丙公司股权取得转让收入300万元，其股权成本为260万元(包含以前年度按权益法核算确认的损益调整60万元)，转让收益40万元)；
    营业外收入125万元(包括以商品进行债务重组收益5万元，该商品成本为20万元，公允价值为28元，递延收益结转政府补助10万元，按权益法核算初始对丁公司投资成本调整确认收益110万元)；营业外支出65．5万元(包括支付给戊公司违约金3．5万元，通过民政局向A县贫困地区捐赠现金62万元)。
    已计入成本费用中的职工工资为950万元；企业计提职工教育经费21万元，未实际使用；计提并上缴工会经费19万元；计提并缴纳社保费305万元。当年企业接受符合不征税收入条件的政府补助100万元，用于购买符合规定的专项环保设备，取得了增值税专用发票。甲公司又自筹资金58．5万元(含税)，在2017年6月底验收合格并投入使用。
    经过审核，甲公司上述会计核算准确，2012年至2016年度每年应纳税所得额为：－150．3万元，－520．5万元，－332．6万元，－235．6万元，620．55万元，甲公司当年已预缴所得税674．48万元。(除特殊说明外，以上收入均不含增值税，甲公司采用一般计税方法计税)
    要求：
请根据企业所得税汇算清缴过程，分别计算甲公司当年纳税调增金额和纳税调减金额，填写下列企业所得税纳税申报表，对有调整项目需列式调整过程。
选项
答案收入类调整： ①投资收益的调整 联营企业乙公司的投资，按权益法核算，乙公司当期盈利甲公司确认投资收益80万元，调减应纳税所得额； 转让丙公司股权取得转让收入300万元，其计税基础＝260－60＝200(万元)，应确认投资收益300－200＝100(万元)，调增＝100－40＝60(万元)。 上述两项合计调减80－60＝20(万元) A105000“第4行” ②营业外收入的调整 按权益法核算初始对丁公司投资成本调整确认收益110万元，调减应纳税所得额。A105000“第5行” ③公允价值变动损益的调整 企业购入交易性金融资产期末公允价值收益20万元，调减应纳税所得额。 “A105000第7行” 扣除类调整： ①职工薪酬的调整“A105000第14行”甲公司可以税前扣除的工资薪金为950万元“A105050第1行”，实际计提的职工教育经费21万元，因未实际使用，纳税调增21万元“A105050第4行”。 ②业务招待费的调整 甲公司当年列支的业务招待费为40万元， 发生额的60％为40×60％＝24(万元)，其小于营业收入的0．5％，所以纳税调增40－24＝16(万元)“A105000第15行”。 ③广告费和业务宣传费的调整“A105000第16行”。 甲公司当年发生的广宣费1600万元，符合规定的为1600－10＝1590(万元) “A105060第1、2、3行”，甲公司当年营业收入为15410万元，其15％为2311．5万元“A105060第4行和第6行”，以前年度未扣除广宣费合计为90．5万元“A105060第8行”，所以当年可以结转扣除。综上广宣费合计调减＝90．5－10＝80．5(万元)。 ④税金及附加调整 甲公司一次性收取租金150万元，计算附加税和房产税合计为19．98万元已计入税金及附加。根据权责发生制原则，当年应计入税金及附加的金额＝150×11％×(7％＋3％＋2％)＋50×12％＝7．98(万元)，所以纳税调增19．98－7．98＝12：(万元)“A105000第29行”。 资产类调整 甲公司计提坏账准备调增55万元 “A105000第32行” 甲公司当年纳税调增金额＝21＋16＋12＋55＝104(万元)； 甲公司当年纳税调减金额＝20＋110＋20＋80．5＝230．5(万元)。 弥补亏损合计＝50．25＋332．6＋235．6＝618．45(万元)“A106000”。 抵免所得税额调整＝58．5／(1＋17％)×10％＝5(万元)“A107050”。 [*]
解析
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