X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与X公司续签了审计业务约定书，审计X公司2010年度财务报表。假定存在以下情形： (1)X公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费100万一直没有支付。经双方

admin2020-08-13 31

问题 X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与X公司续签了审计业务约定书，审计X公司2010年度财务报表。假定存在以下情形：
(1)X公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费100万一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意X公司延至2011年底支付。在此期间，X公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)X公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在X公司2010年度财务报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任X公司年度财务报表的签字注册会计师。根据有关规定，在审计X公司2010年财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立X公司2010年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于X公司降低2010年度财务报表审计费用近三分之一，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对X公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
[要求]请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述四种情形是否威胁ABC会计师事务所的独立性，并简要说明理由。

选项

答案(1)威胁独立性。ABC会计师事务所对X公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与X公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。 (2)不威胁独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。 (3)威胁独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任X公司2010年度财务报表外勤审计负责人，属于签字注册会计师与鉴证客户长期交往的关联关系，该防范措施不能消除其对独立性的威胁。 (4)威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到X公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。

解析

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