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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下： (1)2012年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自201

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下： (1)2012年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自201

admin2016-03-15  33
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：
    (1)2012年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2012年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元：2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元：2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。
    合同执行后，截至2012年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。
    甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2012年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。
    (2)2012年8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。
    2012年9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。2012年11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2012年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2012年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。
    (3)2012年9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截至2012年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法作出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。
    甲公司在2012年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。
    (4)2012年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月后交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在2012年财务报表中未确认收入和结转成本。
    (5)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。在2012年财务报表中确认营业收入4500万元，结转营业成本3600万元，甲公司并计入利润表有关项目。
    (6)2012年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取(自2012年开始每半年末收款一次)。
    B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2012年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2012年财务报表中未确认收入和结转成本。
    要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：①申公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。(或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入)②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备的销售收入。 正确处理：甲公司应在2012年确认销售A设备营业收入18000万元，同时结转营业成本12000万元。 事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。 正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。 事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回．应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。 正确处理：甲公司应在2012年就该项安装工程确认营业收入180万元，同时结转营业成本180万元。 事项(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。 正确处理：应确认营业收入2000万元，同时结转营业成本1500万元。 事项(5)，甲公司的会计处理不正确。 理由：此项属于售后回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。 正确处理：应将收到的款项4500万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品；回购价格5400万元(54×100)与售价4500万元之间差额900万元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之间摊销计入财务费用，同时记录为其他应付款。 事项(6)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备。其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。 正确处理：甲公司在2012年应就B设备销售确认营业收入2800万元，同时结转营业成本2600万元。
解析
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