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  3. 2×11年1月1日，甲公司支付价款990000万元从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500万份，另支付交易费用10000万元。债券面值总额为1250000万元，票面年利率为4.72％，于每年年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性

2×11年1月1日，甲公司支付价款990000万元从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500万份，另支付交易费用10000万元。债券面值总额为1250000万元，票面年利率为4.72％，于每年年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性

admin2015-10-31  29
问题 2×11年1月1日，甲公司支付价款990000万元从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500万份，另支付交易费用10000万元。债券面值总额为1250000万元，票面年利率为4.72％，于每年年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
2×12年12月31日，有客观证据表明乙公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对乙公司的债券投资发生了减值，并预期2×13年12月31日将收到利息59000万元，2×14年12月31日将收到利息59000万元，但2×15年12月31日将仅收到本金800000万元。
2×13年12月31日，收到乙公司支付的债券利息59000万元。
2×14年12月31日，收到乙公司支付的债券利息59000万元，并且有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，乙公司的偿债能力有所恢复，估计2×15年12月31日将收到利息59000万元，本金1000000万元。
2×15年1月1日，甲公司持有的乙公司债券市价总额为950000万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项750000万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。
其他资料如下：
(1)该债券的实际年利率为10％。
(2)假定不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)计算甲公司取得该债券的初始确认金额，并编制甲公司2×11年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2×12年12月31日有关乙公司债券计提减值损失的金额，并编制甲公司2×12年12月31日确认乙公司债券减值损失的会计分录。
(3)计算：
①2×14年12月31日甲公司持有的乙公司债券投资未来现金流量的现值；
②在不发生减值的情况下，2×14年12月31日甲公司持有的乙公司债券投资的摊余成本；
③2×14年12月31日甲公司应对乙公司债券投资计提或转回的减值准备金额。
(4)编制甲公司2×14年12月31日有关乙公司债券投资的会计分录。
(5)计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本余额、各年实际利息收入和利息调整的本年摊销额，将结果填入下列表格(不需列出计算过程)。

(6)计算2×15年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(7)计算2×15年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
选项
答案(1) 2×11年1月1日甲公司购入乙公司债券的初始确认金额=990000+10000=1000000(万元) 借：持有至到期投资──成本 1250000 贷：银行存款 1000000 持有至到期投资──利息调整 250000 (2) ①2×12年12月31日未确认减值损失前，甲公司对乙公司债券投资的账面价值=[1000000×(1+10％)-59000]×(1+10％)-59000=1086100(万元) ②2×12年12月31日，甲公司预计对乙公司债券投资将收到现金流量的现值=59000／(1+10％)+59000／(1+10％)2+800000／(1+10)3=703448.53(万元) ③2×12年12月31日，甲公司应对乙公司债券投资确认的减值损失=1086100-703448.53=382651.47(万元) ④2×12年12月31日，确认对乙公司债券投资的减值损失 借：资产减值损失 382651.47 贷：持有至到期投资减值准备 382651.47 (3) ①2×14年12月31日，甲公司预计从乙公司债券投资将收到的现金流量的现值=(1000000+59000)／(1+10％)=962727.27(万元) ②2×14年12月31日不计提减值准备情况下乙公司债券投资的摊余成本=[1086100×(1+10％)-59000]×(1+10％)-59000=1190281(万元) ③2×14年12月31日，甲公司该债券计提或转回减值准备前的账面价值=[703448.53×(1+10％)-59000]×(1+10％)-59000=727272.72(万元) 2×14年12月31日，甲公司应对乙公司债券投资转回的减值准备金额：962727.27-727272.72=235454.55(万元) (4) 借：应收利息 59000 持有至到期投资──利息调整 12479.34 贷：投资收益 71479.34 借：银行存款 59000 贷：应收利息 59000 借：持有至到期投资减值准备 235454.55 贷：资产减值损失 235454.55 (5) [*] (6) 2×15年1月1日甲公司售出该债券的损益=750000-(1250000-147196.92-140075.81)×80％=-20181.81(万元) 借：银行存款 750000 持有至到期投资减值准备 117757.54(147196.92×80％) 持有至到期投资──利息调整 112060.65(140075.81×80％) 投资收益 20181.81 贷：持有至到期投资──成本 1000000(1250000×80％) (7) 2×15年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1250000-147196.92-140075.81)×20％=192545.46(万元) 借：可供出售金融资产 190000 持有至到期投资减值准备 29439.38(147196.92×20％) 持有至到期投资──利息调整 28015.16(140075.81×20％) 其他综合收益 2545.46 贷：持有至到期投资──成本 250000(1250000×20％)
解析
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