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  3. 甲公司在2×13年12月31日进行财务报表审核时发现以下问题： (1)自行建造的办公楼已于2×13年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算手续及结转固定资产的相关会计处理。2×13年6月30日，该“在建工程”科目的账

甲公司在2×13年12月31日进行财务报表审核时发现以下问题： (1)自行建造的办公楼已于2×13年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算手续及结转固定资产的相关会计处理。2×13年6月30日，该“在建工程”科目的账

admin2016-06-27  29
问题 甲公司在2×13年12月31日进行财务报表审核时发现以下问题：
(1)自行建造的办公楼已于2×13年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算手续及结转固定资产的相关会计处理。2×13年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2×13年12月31日该“在建工程”科目账面余额 为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2×13年7月至12月期间发生的利息 50万元，应计入管理费用的支出140万元。该 办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计 使用年限为50年，预计净残值为零。至2×13年12月31日，甲公司尚未做结转固定资产的相关会计处理。
(2)甲公司以400万元的价格于2×12年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产入账，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
(3)2×13年10月30日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用管理设备转让 给乙公司。合同约定转让价格为550万元(假定不考虑相关税费)，乙公司应于2×14年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该 组设备于2×10年10月达到预定可使用状态并投入使用，账面原价为920万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，2×13年度甲公司对该设备 全年计提折旧，共计90万元。
(4)2×13年5月1日甲公司以其持有的账面价值为1500万元的对丙公司长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司40％股权。甲公司取得丁公司40％股权后对丁公司具有重大影响。当日对丙公司长期股权投资的公允价值为1600万元，丁公司该日可辨认净资产公允价值为4200万元，账面价值为3900万元，差额为100箱M产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2×13年5月至12月，丁公司发生净亏损250万元，甲公司取得投资时丁公司持有的100箱M产品中至2×13年年末已出售60箱。
甲公司没有对上述业务进行相应的会计处理，仅将原账面价值为1500万元长期股权投资的明细由丙公司改成丁公司。
(5)2×13年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。
甲公司该股权激励计划：2×11年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以按照市价的50％获得相应本公司股票。截止2×12年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的损益和资本公积，截止2×13年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司作的会计处理是同时减少了520万元的应付职工薪酬和银行存款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项作出会计差错更正的会计处理。(不要求编制结转当期损益的会计分录)
选项
答案(1)调整固定资产 借：固定资产 2000 财务费用 50 管理费用 140 贷：在建工程 2190 借：管理费用 20(2000/50×6/12) 贷：累计折旧 20 (2)调整确认无形资产 借：无形资产 400 管理费用 80(400/5) 贷：以前年度损益调整一2×12年管理费用 360(400—400/5×0．5) 累计摊销 120(400/5×1．5) (3)该组设备于2×13年10月30日划归为持有待售的固定资产，持有待售的固定资产应停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。2×13年10月30日该设备账面价值=920一(920—20)/10 ×3=650(万元)，应计提减值准备=650—550=100(万元)。 多计提的折旧=90一(920—20)/10×10/12=15(万元)。 借：累计折旧 15 贷：管理费用 15 借：资产减值损失 100 贷：固定资产减值准备 100 (4)长期股权投资初始计量按照公允价值确认，后续计量采用权益法核算。 借：长期股权投资一投资成本 100(1600—1500) 贷：投资收益 100 借：长期股权投资一投资成本 80(4200×40％—1600) 贷：营业外收入 80 借：投资收益 172 {[250+(4200—3900)/100×60]×40％} 贷：长期股权投资一损益调整 172 (5)作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购而不是支付应付职工薪酬，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益。 借：管理费用 161(11×46×3/3×1—345) 贷：资本公积一其他资本公积 161 借：资本公积一其他资本公积 506(345+161) 管理费用 14 贷：应付职工薪酬 520
解析
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