某外资持股25％的重型机械生产企业，2014年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2 300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1

admin2019-03-20 43

问题某外资持股25％的重型机械生产企业，2014年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2 300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下：
(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247．6万元。每台设备市场售价为140万元 (不含增值税)。
(2)向95％持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元，该项转让已经省科技部门认定登记。
(3)实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。
(4)发生广告支出1542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。
(5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。
(6)就2013年税后利润向全体股东分配股息1000万元，另向境外股东支付特许权使用费50万元。
(其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；按营改增规定处理。)
要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

选项

答案①可以扣除的福利费限额＝1400×14％＝196(万元)；应调增应纳税所得额＝200－196＝4(万元)。 ⑦可以扣除的工会经费限额＝1400×2％＝28(万元)；应调增应纳税所得额＝30－28＝2(万元)。 ③可以扣除的教育经费限额＝1400×2．5％＝35(万元)；教育经费支出25万元可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。合计应该调增应纳税所得额＝4＋2－5＝1(万元)。

解析

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