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  3. 甲公司为上市公司，20×6年至20×9年甲公司发生的相关事项如下。 (1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得乙公司80％的股权，当日即取得对乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元，账面价值为1000万元(其中股本60

甲公司为上市公司，20×6年至20×9年甲公司发生的相关事项如下。 (1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得乙公司80％的股权，当日即取得对乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元，账面价值为1000万元(其中股本60

admin2015-05-13  29
问题 甲公司为上市公司，20×6年至20×9年甲公司发生的相关事项如下。
(1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得乙公司80％的股权，当日即取得对乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元，账面价值为1000万元(其中股本600万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元)，其差额因一项或有事项评估增值100万元形成，由于其发生的可能性尚未达到预计负债的确认条件，乙公司尚未确认。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。
(2)20×6年4月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，售价为100万元，增值税为17万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备。至年末该批存货对外出售30％，乙公司欠甲公司货款尚未结算，甲公司按应收账款余额的4％对该项债权计提了坏账准备。乙公司当年末实现净利润400万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元。购买日评估增值的预计负债已经判决，乙公司已赔偿款项100万元。
(3)经股东大会批准，甲公司于20×7年1月1日对乙公司员工实施股权激励计划，主要内容为：甲公司向乙公司50名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，服务期限为3年，自20×9年年末起每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，除此之外无其他业绩条件。截至20×7年末，乙公司有5名管理人员离职，预计未来还将有3名管理人员离职。
(4)20×8年12月31日，甲公司董事会批准取消上述股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员650万元。截至20×8年末，乙公司当年实际有3名管理人员离职。有关现金股票增值权的公允价值如下：20×7年1月1日为每份10元；20×7年12月31日为每份12元，20×8年12月31日为每份15元。其他资料：乙公司法定盈余公积的计提比例为10％，不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
根据资料(3)、(4)，分析甲公司与乙公司应确认的股份支付类型并说明理由；
计算20×7年年末甲公司个别报表中应确认的长期股权投资以及乙公司个别报表应确认的成本费用的金额并编制相关会计分录；
编制20×7年末合并财务报表中对该项股份支付的调整抵销分录；
选项
答案①甲公司应作为现金结算的股份支付处理。理由：甲公司以现金股票增值权作为结算工具，属于现金结算的股份支付。乙公司应作为权益结算的股份支付处理。理由：乙公司是接受服务的企业，本身无结算义务，因此，应作为权益结算的股份支付处理。 ②甲公司个别报表应确认的长期股权投资=12×1×(50－5－3)×1／3=168(万元) 乙公司个别报表应确认的管理费用=10×1×(50－5－3)×1／3=140(万元) 甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资 168 贷：应付职工薪酬 168 乙公司会计分录如下： 借：管理费用 1 40 贷：资本公积——其他资本公积 140 合并报表抵销分录如下： 借：资本公积 140 管理费用 28 贷：长期股权投资 168
解析
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