甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×13年12月1日公告再次购买丙公司持有的乙公司60％的股权，至此共持有乙公司80％的股权。购买合同约定，以2×13年12月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产

admin2016-12-02 39

问题甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×13年12月1日公告再次购买丙公司持有的乙公司60％的股权，至此共持有乙公司80％的股权。购买合同约定，以2×13年12月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值14000万元为基础，甲公司向乙公司以每股8元的价格定向发行股票7000万股，购买乙公司60％的股权。
12月25日，该项交易取得证券监管部门核准；12月28日，双方完成资产交接手续；
12月31日，甲公司向乙公司派出董事7名，占乙公司董事会人数超过半数，当日起控制乙公司的相关活动，该项交易后续不存在实质性障碍。当日，甲公司股票的收盘价为每股8．5元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为14250万元，账面价值为14000万元，差额为一项存货评估增值250万元引起的。
2×14年1月10日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票的收盘价为每股8．3元，乙公司可辨认净资产的公允价值为14350万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用100万元，为发行股票支付券商佣金200万元。其原20％股权投资为甲公司于2×11年9月30日，以1500万元的银行存款取得，且具有重大影响。取得投资日乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元，账面价值为6800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。至2×13年末，该批存货全部对外出售。至追加投资日，乙公司累计实现净利润5500万元，可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元。
(2)2×14年3月20日，甲公司向乙公司销售一项固定资产，该项固定资产的账面价值为500万元，售价为800万元，乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管理部门使用，预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，交易款项已于当期结算。
(3)2×15年4月20日，乙公司向甲公司出售一批存货，该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备，售价为500万元，至2×15年末，款项尚未结算，乙公司按照应收款项账面余额的5％计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的30％。
(4)乙公司2×14年实现净利润1000万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元，分配现金股利200万元．未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
乙公司2×15年实现净利润1500万元，因权益结算的股份支付确认资本公积(其他资本公积)300万元，分配现金股利400万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
(5)2×1 6年1月10日，甲公司出售乙公司70％的股权，取得价款14000万元。剩余股权投资在当日的公允价值为2000万元。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l 7％，不考虑除增值税以外的其他相关税费；售价均不含增值税；乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司与丙公司属于同一集团内两个子公司，取得日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 5000万元(其中股本为5000万元，资本公积为3200万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为5800万元)。
甲公司与乙公司采用的会计政策一致。假定甲公司有足够的资本公积。
不考虑其他因素，要求：

编制甲公司2×15年12月31日合并报表相关的调整抵销分录。

选项

答案按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 1840 贷：未分配利润—年初 640 其他综合收益 80 投资收益 [(1500—400)×80％]1880 资本公积 (300×80％)240 恢复留存收益的分录：借：资本公积 5440 贷：盈余公积 (1000×80％)800 未分配利润 4640 长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本 5000 资本公积 (3200+300)3500 其他综合收益 100 盈余公积 (1100＋1500×10％)1250 未分配利润 (6500＋1500-400-1500×10％)7450 贷：长期股权投资 (12000＋1840)13840 少数股东权益 [(15900＋1500＋300-400)×20％]3460 投资收益与利润分配抵销：借：投资收益(1500×80％)1200 少数股东损益 (1500×20)300 未分配利润—年初 6500 贷：未分配利润—本年提取盈余公积 150 —本年利润分配400 —年末 7450 内部交易抵销：借：未分配利润—年初 300 贷：固定资产—原值 300 借：固定资产—累计折旧 105 贷：未分配利润—年初 45 管理费用 (300／5)60 借：营业收入 500 贷：营业成本 430 存货 [(500-400)×(1-30％)]70 借：少数股东权益 (70×20％)14 贷：少数股东损益 14 借：应付账款 585 贷：应收账款 585 借：应收账款—坏账准备 (585×5％)29．25 贷：资产减值损失 29?25

解析

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