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  3. 甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，

甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，

admin2010-06-09  39
问题  甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
   (1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
   (2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
   (3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
   (4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
   (5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
   (6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
   (7)20×9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。20×9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。
   上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
   要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(    )。
选项 A、对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
B、对A公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
C、对管理用无形资产26×9年应摊销80万元
D、管理用固定资产的预计使用年限由、10年改为 8年属于会计估计变更
E、管理用固定资产20×9年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
答案A,C,D,E
解析 出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=2000×25%=500(万元)；对A公司的投资不应确认递延所得税负债；对管理用无形资产20×9年摊销金额=(500-100)÷5=80 (万元)；管理用固定资产20×9年度多计提的 120)5元折旧，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元)。
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