甲公司是一家生产大型农用机械的公司。甲公司在2017年11月1日与境外乙公司签订合同，约定在2018年1月31日以每吨4000美元的价格购入10吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。资料一 (1)公司董事会授权

admin2018-09-14 33

问题甲公司是一家生产大型农用机械的公司。甲公司在2017年11月1日与境外乙公司签订合同，约定在2018年1月31日以每吨4000美元的价格购入10吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。
资料一
(1)公司董事会授权集团总会计师全权负责该套期保值业务。
(2)会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金流量套期进行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。
(3)会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。
资料二
甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6．3元人民币，合同金额40000美元，并将该套期指定为公允价值套期。2018年1月31日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。
假定：(1)2017年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6．5元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6．51元人民币，人民币的市场利率为6％；(2)2018年1月31日，美元对人民币即期汇率为l美元=6．52元人民币；(3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件；(4)不考虑增值税等相关税费。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料二，计算2017年11月1日、2017年12月31日和2018年1月31日远期外汇合同的公允价值。

选项

答案2017年11月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币)； 2017年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6．5—6．3)×40000／(1+6％×1／12)= 7960．20(元人民币)； 2018年1月31日远期外汇合同的公允价值=(6．52—6．3)×40000=8800(元人民币)。

解析本题考核的是“套期保值的确认和计量”知识点。在签订远期外汇合同的当日，远期外汇合同的公允价值为0，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。远期外汇合约资产负债表日公允价值=(资产负债表日金融市场上存在的交割日相同的远期外汇合约远期利率一合同约定的远期汇率)×到期交割的外汇金额×折现率；这个远期汇率是基于资产负债表日可获得的信息对未来即期汇率走势的估计，也就是基于2015年年末可获得的信息预计的2016年1月31日的即期汇率，而不是基于2015年12月31日的即期汇率进行计算。

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