甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业,适用的所得税税率均为25%。因经营环境发生变化,经董事会和股东大会批准,甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更: (1)20×4年1月1口将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为

admin2016-11-17  23

问题 甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业,适用的所得税税率均为25%。因经营环境发生变化,经董事会和股东大会批准,甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:
(1)20×4年1月1口将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元,其中,投资成本为42000万元,损益调整为8000万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。
(2)20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资,使持股比例达到60%,其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10000万元,其中,投资成本为800C)万元,损益调整为2000万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。
(3)20×4年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产,该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元,公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。
(4)20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素。下列关于甲公司的会计处理中,不正确的是(    )。

选项 A、变更日对A公司投资调减其账面价值8000万元,确认递延所得税负债2000万元,差额调整期初留存收益
B、变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C、变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元,确认递延所得税负债75万元,并调增期初留存收益225万元
D、将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提,不需要追溯调整

答案A

解析 选项A,变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元,调整期初留存收益,按照成本法调整之后,长期股权投资的账面价值是42000万元,计税基础是42000万元,且由于均为国内居民企业,甲公司拟长期持有该公司投资,因此不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税;选项B,增资由权益法转为成本法属于正常事项,不需要进行追溯调整;选项C,变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元,确认递延所得税负债=300×25%=75(万元),并调增期初留存收益=300×75%=225(万元);选项D,属于会计估计变更,不需要追溯调整。
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