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【2012年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为60万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿

admin2016-08-24  40
问题 【2012年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为60万元。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。20l 1年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
    (2)与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
    (3)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20％。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
    (4)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
    (5)为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
    (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

    资料三：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
    (1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
    (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。
    (3)对委托加工费实施实质性分析程序。
    (4)对直接人工成本实施实质性分析程序。
    (5)对a和b产品实施年末监盘程序。
    (6)对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
    资料四：
    2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
    要求：
    (1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。

   (2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

    (3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
    审计报告
甲公司全体股东：
    引言段(略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    三、
    四、
    五、
    ABC会计师事务所
    (盖章)    中国注册会计师×××
    (签名并盖章)
    中国注册会计师×××
    (签名并盖章)
中国××市    二○一二年×月×日
选项
答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)： ①审计报告意见类型：保留意见 ②续编审计报告： 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致保留意见的事项 甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 五、不适用 不适用。 ABC会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师××× (签名并盖章) 中国注册会计师××× (签名并盖章) 中国××市 二○一二年×月×日
解析
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