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  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下： (1)2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下： (1)2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公

admin2009-04-20  56
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
   (1)2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司 B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
   2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为12 000万元。2002年度，B公司实现净利润1 000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
   (2)2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场上无同类产品。
   (3)2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21 000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14 000万元。
   上述协议签订时，甲公司特有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9 000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给C公司，该股权的市场价格为10 000万元，实际转让价款为15 000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。C公司系甲公司的合营企业。
   (4)2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2 000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6．5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7．8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
   (5)2002年5月1日，甲公司以20 000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10 000万元，已计提坏账准备2 000万元；②固定资产(房屋)：账面原价8 000万元，已提折旧3 000万元，已计提减值准备1 000万元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
   (6)2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4 500万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为1 500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2 560万元。
   要求：分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
选项
答案(1)甲公司与A公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、 10%净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。 受托经营协议收益=1 000×70%=700(万元) 受托经营实现净利润=1 000(万元) 净资产收益率=1 000÷(12 000+1 000)＜10% 所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1 000×70%＝700(万元)。(甲公司应将700万元计入其他业务收入) (2)甲公司与D公司是关联方，非关联交易小于20%。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×120%-750=150(万元) (3)甲公司与E公司是关联方。需要注意，虽然甲公司转让了E公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。由于是专门为E公司的定制产品，所以按照账面价值的120%确认收入。2002年甲公司与E公司发生的交易对甲公司 2002年度利润总额的影响=14 000×120%-14 000=2 800(万元) (4)甲公司与H公司是关联方。2002年甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=2 000×6.5×120%-2 000×6.5=2 600(万元) (5)甲公司与M公司是关联方。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。 (6)甲公司与w公司。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，应等到W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)
解析
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