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  3. A股份有限公司于2007年1月1日投资×公司，持有×公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。×公司2007年1月1日的所有者权益为 2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。×公司

A股份有限公司于2007年1月1日投资×公司，持有×公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。×公司2007年1月1日的所有者权益为 2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。×公司

admin2009-02-19  56
问题 A股份有限公司于2007年1月1日投资×公司，持有×公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。×公司2007年1月1日的所有者权益为 2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。×公司2007年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)。当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的lo%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。
   A公司2007年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
   (1)2007年3月1日，A公司按面值购入×公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，票面年利率为4%。×公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3000万元，项目正在建造中。
   (2)A公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的A公司偿还债务，诉讼尚在进行中。编制2007年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，A公司很可能支付的金额在400万～500万元之间。Y公司为A公司的联营企业。
   (3)A公司生产并销售甲产品。2007年1～6月份销售甲产品4000件，7～ 12月份销售甲产品6000件。甲产品每件销售价为300元(不含增值税，下同)。上述产品均销售给A公司的常年客户Z公司。A公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般在售价总额的2%～4%之间。2007年1～6月份发生修理费用 2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2007年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
   (4)A公司2007年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元 (假定是公允的)。款项已经收回，销售成本为360万元。×公司购入的乙产品当年未对外销售。
   (5)A公司于2007年年末，计提本年3月1日购入的×公司债券的利息。
   要求：
   (1)判断上述交易哪些属于关联方交易；
   (2)编制A公司上述交易或事项有关的会计分录[不需要编制销售产品 (事项(4)除外)以及结转本年利润的会计分录]；
   (3)计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额；
   (4)编制合并报表有关的抵销分录。
(不考虑关联方交易因素，以万元为单位)
选项
答案(1)上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。 (2)编制A公司有关的会计分录： ①A公司购买债券的会计处理 借：持有至到期投资——成本 3000 贷：银行存款 3000 ②A公司因担保很可能承担的负债 借：营业外支出 450 贷：预计负债 450 ③1～6月份应提产品质量保证费用=4000×300×(2%+4%)/2＝36000(元) 借：销售费用 3.6 贷：预计负债 3.6 借：预计负债 2.5 贷：原材料 2.5 7～12月应提产品质量保证费用＝6000×300×(2%+4%)/2＝54000(元) 借：销售费用 5.4 贷：预计负债 5.4 借：预计负债 3 贷：原材料 3 ④借：银行存款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税(销项税额)(400×17%) 68 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 ⑤A公司计算利息的会计处理 借：持有至到期投资——应计利息(3000×4%×10/12) 100 贷：投资收益 100 (3)2007年12月31日应确认的预计负债金额＝450+3.6+5.4-2.5+3= 453.5(万元) (4)编制合并报表有关的抵销分录： 借：应付债券 3100 贷：持有至到期投资 3100 借：投资收益 100 贷：在建工程 100 借：投资收益(800×60%) 480 少数股东损益 320 未分配利润——年初 300 贷：本年利润分配——提取盈余公积(800×15%) 120 本年利润分配——应付现金股利 300 未分配利润——年末 680 借：股本 1600 资本公积 300 盈余公积(300+120) 420 未分配利润——年末 680 贷：长期股权投资 1800 少数股东权益 1200 借：本年利润分配——提取盈余公积(120×60%) 72 贷：盈余公积 72 借：未分配利润——年初(300×60%) 180 贷：盈余公积 180 借：营业收入 400 贷：营业成本 360 存货 40
解析
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