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  3. 某外资持股20％的重型机械生产企业，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用

某外资持股20％的重型机械生产企业，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用

admin2016-06-19  73
问题 某外资持股20％的重型机械生产企业，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元。财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下：
  (1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247．6万元，每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。
(2)2016年10月向持有95％股份的境内子公司转让一项账面成本(计税基础)为600万元的专利技术，取得转让收入800万元，该项转让业务已通过省科技部门认定登记。
(3)当年实际发放职工工资2000万元，发生职工福利费支出300万元，拨缴工会经费42万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出35万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。
(4)发生广告费支出1520万元；发生业务招待费支出120万元，其中有20万元未取得合法票据。
(5)企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托境内某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。
(6)就2015年税后利润向全体投资者分配股息1200万元。
(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)
要求：根据上述资料回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。
(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
(6)计算业务(6)应预提的企业所得税税额。
(7)计算该企业2016年应纳企业所得税税额。
选项
答案(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247．6一140×17％×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280—200=80(万元)。 ②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。 年度利润总额=7500+2300+1200—6000—1300—800—420一1800一1200—180+1700=1000(万元)，公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12％=120(万元)，实际捐赠247．6万元，应调增应纳税所得额=247．6一120=127．6(万元)。 ③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127．6=207．6(万元)。 (2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 技术转让所得=800—600=200(万元)，200万元小于500万元，免征企业所得税。 业务(2)应调减应纳税所得额200万元。 (3)职工福利费税前扣除限额=2000×14％=280(万元)，实际发生职工福利费300万元，应调增应纳税所得额=300—280=20(万元)；工会经费税前扣除限额=2000×2％=40(万元)，实际拨缴工会经费42万元，应调增应纳税所得额=42—40=2(万元)； 职工教育经费税前扣除限额=2000×2．5％=50(万元)，本年度职工教育经费35万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元合计40万元，未超过扣除限额50万元，本年度发生的职工教育经费35万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整；以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。 业务(3)应调增应纳税所得额=20+2—5=17(万元)。 (4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15％=1512(万元)，实际发生1520万元，应调增应纳税所得额=1520一1512=8(万元)； 未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60％=(120一20)×60％=60(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50．4(万元)，准予在税前扣除的业务招待费为50．4万元，应调增应纳税所得额=120—50．4=69．6(万元)； 业务(4)应调增应纳税所得额=8+69．6=77．6(万元)。 (5)企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。业务(5)应调减应纳税所得额=(200一80+80×80％)×50％=92(万元)。 (6)业务(6)向境外投资者支付股息应按股息收入的10％扣缴预提所得税。 应预提的企业所得税税额=1200×20％×10％=24(万元)。 (7)该企业2016年应纳税所得额=1000+207．6—200+17+77．6—92=1010．2(万元) 该企业2016年应缴纳企业所得税=1010．2×25％=252．55(万元)。
解析
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