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  3. 甲股份有限公司为上市公司(下称“甲公司”),甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。 甲公司聘请丁会计师事务所对2008年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在2009年3月31日对外公布。假定甲公司于2

甲股份有限公司为上市公司(下称“甲公司”),甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。 甲公司聘请丁会计师事务所对2008年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在2009年3月31日对外公布。假定甲公司于2

admin2011-01-15  23
问题 甲股份有限公司为上市公司(下称“甲公司”),甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。
甲公司聘请丁会计师事务所对2008年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在2009年3月31日对外公布。假定甲公司于2009年3月5日完成了2008年度所得税汇算清缴。
1)2009年2月5~20日,丁会计师事务所对甲公司2008年财务报表进行预审。丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正:
(1)经董事会批准,自2008年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于2006年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2007年12月31日未计提减值准备。
甲公司1~12月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:
借:管理费用60
  贷:累计折旧60
根据税法规定,上述设备的折旧年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)2008年2月1日,甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产累计摊销,编制会计分录如下:
借:无形资产18000000
  贷:银行存款18000000
借:管理费用1650000
  贷:累计摊销1650000
根据税法规定,上述无形资产的折旧摊销为10年,预计净残值为零。
(3)2008年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
借:银行存款4850000
  贷:主营业务收入4000000
应交税费———应交增值税(销项税额)850000
借:主营业务成本3500000
  贷:库存商品3500000
借:原材料1000000
  贷:营业外收入1000000
上述以旧换新方式销售产品会计处理与税法规定一致。
(4)2008年11月1日,甲公司决定自2009年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2005年12月31日签订。合同规定:甲公司从L公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自2006年1月1日起至2009年12月31日止；每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。甲公司对计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。根据税法规定,上述租赁合同所承担的违约金在实际发生时允许在税前扣除。
2)甲公司2009年1~3月发生的涉及2008年度的有关交易或事项如下:
(1)2009年1月15日,X公司就2008年12月购入的E产品存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。该产品系12月5日,甲公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税,甲公司E产品的成本为750万元。12月18日,甲公司收到X公司支付的货款。2009年1月18日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。根据税法规定,上述销售产品约定的现金折扣在实际发生时允许在税前扣除。
(2)2009年2月28日,甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品,无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。2008年12月31日,根据合同约定:销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在2个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
(3)2009年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司l80万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2008年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2008年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,2008年12月31日确认预计负债120万元。根据税法规定,上述诉讼事项所承担的损失在实际发生时允许在税前扣除。
3)其他资料如下:
(1)甲公司适用的所得税税率为25%,并于2009年3月5日完成了2008年度所得税汇算清缴。
(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
(3)不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。
要求:
(1)根据资料1),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
(2)指出资料2)中,哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。
(3)结转“以前年度损益调整”,并编制调整利润分配相关会计分录。
选项
答案(1)根据资料1),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 2008年1~12月份应计提折旧=(600-600÷10)÷(5-1)×12÷12=135(万元) 应补提折旧=135-60=75(万元) 借:以前年度损益调整750000 贷:累计折旧750000 资产账面价值=405(万元) 资产计税基础=480(万元) 确认递延所得税资产=75×25%=18.75(万元) 借:递延所得税资产187500 贷:以前年度损益调整187500 2008年累计应摊销金额=(1800-1260)÷5×11÷12=99(万元) 借:累计摊销990000 贷:以前年度损益调整990000 资产账面价值=1701(万元) 资产计税基础=1635(万元) 确认递延所得税负债=66×25%=16.5(万元) 借:以前年度损益调整165000 贷:递延所得税负债165000 销售产品应作销售处理,确认主营业务收入: 借:以前年度损益调整1000000 贷:以前年度损益调整1000000 计划终止租赁合同应按“履行合同义务不可避免发生的成本”确认“预计负债”: 借:以前年度损益调整500000 贷:预计负债500000 负债账面价值=50(万元) 负债计税基础=0 确认递延所得税资产50×25%=12.5(万元) 借:递延所得税资产125000 贷:以前年度损益调整125000 (2)指出资料2)中,哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。 事项(1)属于调整事项。 冲减报告年度收入、税金、折扣: 借:以前年度损益调整10000000 应交税费———应交增值税(销项税额)1700000 贷:以前年度损益调整(财务费用)100000 其他应付款11600000 支付退货款: 借:其他应付款11600000 贷:银行存款11600000 冲减报告年度成本: 借:库存商品7500000 贷:以前年度损益调整7500000 冲减报告年度的应交所得税=(1000-10-750)×25%=60(万元) 借:应交税费———应交所得税600000 贷:以前年度损益调整600000 事项(2)不属于调整事项。 事项(3)属于调整事项。 补记赔款: 借:以前年度损益调整600000 贷:预计负债600000 负债账面价值=60(万元) 负债计税基础=0 确认递延所得税资产60×25%=15(万元) 借:递延所得税资产150000 贷:以前年度损益调整15000 (3)结转“以前年度损益调整”,并编制调整利润分配相关会计分录: 借:利润分配———未分配利润2692500 贷:以前年度损益调整2692500 调整“利润分配”=269.25×10%=26.925(万元) 借:盈余公积2692500 贷:利润分配———未分配利润2692500
解析
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