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  3. 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 北方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月20日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项

北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 北方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月20日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项

admin2009-11-01  19
问题 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。
   北方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月20日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
   北方公司2008年度财务报告于2009年4月30日经董事会批准对外报出。2008年度北方公司已预交所得税7 010万元，北方公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。
   北方公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：

   2009年1月1日至4月20日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
   (1)北方公司自2008年1月1日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用5年，已提折旧1 100万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为10年。该设备当年生产的产品70%已对外销售，30%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。
   (2)北方公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1 200万元，于每年年末收取，合计6 000万元，成本为4 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为5 000万元。北方公司在2008年未确认收入，北方公司的会计处理如下：
   借：发出商品                                        4 000
       贷：库存商品                                        4 000
   假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。
   (3)北方公司2008年售给X企业一台设备，销售价款45万元，北方公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与X企业，X企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于X企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为23万元。北方公司2008年确认了45万元的收入，并结转销售成本23万元。
   (4)北方公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计240万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计装修形成的部分可收回金额为300万元。北方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
   北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
   假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
   (5)2008年12月5日，北方公司与Y公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的安装调试由北方公司负责；合同价款总额为1 500万元(不含增值税额；未分别列明产品售价及安装费明细)；合同签订日，Y公司预付价款总额的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。
   2008年12月15日，北方公司将产品运抵Y公司，该批产品的实际成本为1 200万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
   对于上述交易，北方公司在2008年确认了销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。
   假定按税法规定此项业务北方公司2008年应确认销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。
   (6)北方公司2008年按合同规定确认了对Z公司销售收入计700万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示，销售给Z公司的产品系按其要求定制，成本为500万元，Z公司监督该产品生产完工后，支付了450万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
   (7)北方公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 100万元，未来现金流量现值为800万元。
   2008年12月31日，北方公司将该设备的可收回金额预计为800万元并确认资产减值损失800万元。
   假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。
   假定：
   (1)除上述7个交易或事项外，北方公司本期因其他固定资产而产生可抵扣暂时性差异600万元，因投资性房地产而产生应纳税暂时性差异400万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；2008年期初不存在暂时性差异；
   (2)资料(1)中，变更了使用年限后，北方公司还没有计算确认相关递延所得税；
   (3)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费；
   (4)各项交易或事项均具有重大影响。
   要求：
   (1)判断北方公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；
   (2)对北方公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)；
   (3)计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录；
   (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；
   (5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
选项
答案判断北方公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 事项(1)：不正确。 理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 事项(2)：不正确。 理由是，按新准则规定，分期收款销售商品应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。 事项(3)：正确。 事项(4)：不正确。 理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。 事项(5)：不正确。 理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 事项(6)：正确。 事项(7)：不正确。 理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。 (2)对北方公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)。 事项(1)： 2008年该设备实际计提折旧=(2 200-1 100)÷(15-5)=110(万元) 2008年该设备应计提折旧=2 200÷10=220(万元) 借：以前年度损益调整——调整主营业务成本 77(110×70%) 库存商品 33(110×30%) 贷：累计折旧 110 事项(2)： 借：长期应收款 6 000 贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入 5 000 未实现融资收益 1 000 借：以前年度损益调整——主营业务成本 4 000 贷：发出商品 4 000 事项(4)： 分析：北方公司2008年发生装修费用240万元，未超过预计可收回金额300万元，因此北方公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目。该固定资产2008年应计提折旧=240÷6×6/12=20(万元)。 借：固定资产——固定资产装修 240 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 240 借：以前年度损益调整——调整管理费用 20 贷：累计折旧 20 事项(5)： 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1 500 贷：预收账款 1 500 借：发出商品 1 200 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1 200 事项(7)： 借：固定资产减值准备 300 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 300 (3)计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。 北方公司2008年应交所得税 =[调整后的税前会计利润29 723-事项(2)调减1 000(5 000-4 000)+事项(5)调增 300(1 500-1 200)+事项(7)调增500+其他可抵扣暂时性差异600-其他应纳税暂 时性差异400]×25% =7 430.75(万元) 2008年递延所得税资产发生额 =事项(5)75(300×25%)+事项(7)125(500×25%)+其他150(600×25%) =350(万元) 2008年递延所得税负债发生额 =事项(2)250[(6 000-1 000-4 000)×25%]+其他100(400×25%) =350(万元) 应补交所得税=7 430.75-7 010=420.75(万元) 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 420.75 递延所得税资产 350 贷：应交税费——应交所得税 420.75 递延所得税负债 350 (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 借：以前年度损益调整 722.25 贷：利润分配——未分配利润 722.25 (5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。 [*]
解析
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