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  3. 湘江股份有限公司(以下简称湘江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。湘江公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。2005年财务报告于2006年3月20日批准报出； 2006年2

湘江股份有限公司(以下简称湘江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。湘江公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。2005年财务报告于2006年3月20日批准报出； 2006年2

admin2009-04-20  29
问题 湘江股份有限公司(以下简称湘江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。湘江公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。2005年财务报告于2006年3月20日批准报出； 2006年2月15日完成了2005年所得税汇算清缴。湘江公司有关资料如下：
   (1) 湘江公司利润表2005年1月至11月累计数

(2) 湘江公司2005年12月发生的经济业务如下：
①以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为170万元，提货单和增值税专用发票已交A公司。根据合同，该货款(含增值税额，下同)分三次收取，第一次收取货款的20%，其余货款于2006年2月1日和6月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。
②与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本的 3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
③向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为2006年2月18日。E公司因受场地限制，推迟到2006年1月3日提货。
④与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。
⑤M公司退回2004年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
⑥湘江公司2005年末应收账款余额为800万元，按应收账款余额的5%计提坏账准备。 2005年初未计提坏账准备。假定税法规定按应收账款余额的5‰计提的坏账准备可在税前扣除。
⑦其他相关资料：
除上述经济业务外，湘江公司登记12月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：

⑧计算本年应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税，除上述第六项计提坏账准备业务以外，无其他纳税调整事项。
(3) 湘江公司2006年1月至3月发生下列有关经济业务：
①湘江公司于2006年1月22日收到W企业通知，W企业已行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计湘江公司可收回应收账款的40%。
湘江公司2005年8月销售给W企业一批产品，价款为580万元(含增值税额)，W企业于8月份收到所购物资并验收入库。按合同规定W企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于W企业财务状况不佳，到2005年12月31日仍未付款。
②湘江公司2005年11月销售给C企业一批产品，销售价格100万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本80万元，货款当年12月31日尚未收到。2005年12月25日接到C企业通知，C企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。C公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。2006年1月10日双方协商未成，湘江公司收到G企业通知，该批产品已经全部退回，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素)。
要求：
(1) 根据资料(2)编制湘江公司上述①至⑥项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明确科目及专栏名称)。
(2) 根据资料(1)、(2)计算2005年应交所得税。
(3) 根据资料(3)编制湘江公司有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
(4) 编制2005年利润表。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)根据资料(2)编制湘江公司上述①至⑥项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明确科目及专栏名称) ①借：分期收款发出商品 170 贷：库存商品 170 借：银行存款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8 借：主营业务成本 34 贷：分期收款发出商品 34 ②借：委托代销商品 3.6 贷：库存商品 3.6 借：银行存款 2.8 营业费用——代销手续 0.13 贷：主营业务收入 2.5 应交税金——应交增值税(销项税额) 0.43 借：主营业务成本 1.8 贷：委托代销商品 1.8 ③借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 ④借：银行存款 50 贷：主营业务收入 42.74 应交税金——应交增值税(销项税额) 7.26 借：生产成本 10.4 贷：应付工资 10.4 借：主营业务成本 10.4 贷：生产成本 10.4 ⑤借：主营业务收入 6 应交税金——应交增值税(销项税额) 1.02 贷：应收账款——甲公司 7.02 借：库存商品 4.7 贷：主营业务成本 4.7 ⑥借：管理费用 40 贷：坏账准备 800×5%=40 (2)根据资料(1)、(2)计算2005年应交所得税 2005年利润总额 =(3000+40+2.5+100+42.74-6)-(1900+34+1.8+80+10.4-4.7)-(300+ 10)+(50+1)-0.13-(250+40+5)-(90+1)+(50+1.53)+(80+20)- (40+40)=584.14(万元) 2005年所得税=(584.14+40-800×5%)×33%=204.65(万元) 借：所得税 204.65 贷：应交税金——应交所得税 204.65 (3) 根据资料(3)编制湘江公司有关资产负债表日后事项的调整会计分录。 ① 应补提的坏账准备=580×60%-29=319(万元) 借：以前年度损益调整——调整管理费用 319 贷：坏账准备 319 该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响湘江公司2005年度会计报表已确定的所得税费用和应交所得税。 借：利润分配——未分配利润 319 贷：以前年度损益调整 319 ② 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80 借：坏账准备 117×5%=5.85 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 5.85 借：应交税金——应交所得税 6.41 贷：以前年度损益调整——调整所得税 6.41 (100-80-117×5‰)×33%=6.41 借：利润分配——未分配利润 7.74 贷：以前年度损益调整 7.74 (4) 编制2005年利润表 [*] 主营业务收入=3000+40+2.5+100+42.74-6-100=3079.24 主营业务成本=1900+34+1.8+80+10.4-4.7-80=1941.5 管理费用=250+40+5+319-5.85=608.15
解析
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